基于戰略管理會計的財務預測分析

黃小雪

[摘 要]在企業轉型的過程中，面臨更加復雜的經濟環境，這對企業的財務管理提出了更高的要求，傳統財務管理需要向戰略財務管理轉型。戰略管理會計是一個全新的會計理念，指的是在企業進行戰略制定、實施與評價的過程中，時刻強調企業自身價值的最大化，通過搜集、加工、整理各種財務和非財務信息，做出理性決策。本文基于戰略管理會計思想，探討如何立足于戰略思維，在財務與非財務信息共享基礎上進行財務預測，將戰略管理會計的戰略方法應用在企業內部管理，促進企業實現長遠發展目標。

[關鍵詞]戰略管理；會計；財務預測

doi：10.3969/j.issn.1673 - 0194.2018.14.007

[中圖分類號]F275 [文獻標識碼]A [文章編號]1673-0194（2018）14-00-02

1 戰略管理理論概述

1.1 戰略管理內涵

戰略管理會計一詞，從20世紀80年代開始被提及，西蒙蒂斯（Simmonds）創造性地提出了戰略管理會計的概念，也因此被公認為戰略管理會計之父。本文結合國內外對戰略管理會計的研究，將戰略管理會計定義為：它是以實現企業價值最大化為目標，搜集、加工、整理企業內外與企業戰略管理相關的各種財務和非財務信息，并據此來幫助管理當局進行戰略制定、實施與評價，以維持和發展企業的持久競爭優勢，為企業戰略管理服務的新型管理會計信息系統。戰略管理會計，實現了對傳統管理會計的繼承和發展，將企業管理提升到與戰略管理階段相適應的現代管理會計的發展階段。

1.2 戰略會計的主要內容

（1）參與戰略目標制定。戰略會計就是基于企業搜集的與戰略相關的財務與非財務信息，通過多維度的分析，結合企業所處的發展階段，為管理者提供多種可供選擇的戰略目標，并協助高層管理者從中甄別并最終選擇適合本公司的戰略目標。

（2）戰略成本管理。從大的戰略出發，對企業的各項成本進行分析研究，尤其是對影響企業成本的諸多環節進行詳細分析，找出可能降低企業成本的途徑和方法。同時，還需要從成本動因的角度加強成本管理，避免企業由于戰略方向問題導致企業成本居高不下，造成不必要的成本浪費和損失。

（3）經營與投資決策。戰略管理會計改變傳統的本量利分析模式，采用長期本量利分析模式，為企業經營投資決策提供決策支持。

1.3 分析方法

戰略管理會計的新方法有很多種，既包括傳統的分析、決策、控制方法，也包含平衡計分卡、目標成本分析、作業成本法和預警分析等新方法。本文研究的方法是基于戰略預算，結合年度KPI指標，將內部管理指標進行對標分析，運用財務預測進行實際進展預警以及目標的預警分析，為管理層提供經營現狀的評估分析，并對可能影響企業財務狀況的潛在機遇和問題進行預警。

2 戰略管理會計以及財務預測現狀

隨著企業投資戰略加強，對戰略、管理會計、財務事前策劃提出了更高的要求。一是企業尚未充分理解戰略管理會計的理念。二是尚未形成系統的財務預測方案。例如，如何將預算與決算相結合，如何以預算為導向，并結合KPI考核指標，及時有效地提供有用的財務信息，提高財務的事前策劃功能，而不僅僅是事后反映。三是財務信息化水平偏低，無法支撐企業實施戰略管理會計。財務業務一體化、會計共享平臺是戰略管理會計落地的基礎。因此，業務財務一體化，建立基于戰略管理會計的財務預測分析體系，是企業重點研究的課題。

3 戰略管理會計的具體運用

3.1 將企業的預算管理與戰略管理有機結合

戰略管理會計理念，是顛覆傳統的管理會計，不僅改進了傳統的預算編制、計劃和報告模式，而且在預算管理機制中貫徹戰略思維。一是企業預算編制需要結合戰略的具體內容進行編制，比如企業戰略目標、競爭對手、市場競爭狀態，通過基于不同的戰略需求進而推進資源的預先分配，并通過提高預算管理水平促進企業推動戰略實施。二是在戰略預算下，編制年度預算，從而指導年度工作計劃與目標，將戰略、預算、目標、計劃有機地結合起來，為戰略目標服務。

3.2 財務規劃戰略

在財務規劃策略層面，一是引入戰略管理會計，形成戰略財務規劃、業務財務規劃、會計共享規劃和財務信息化規劃，提高前瞻性與指導性。二是運用戰略管理會計的分析方法，重點關注收入、成本、利潤、資金等財務數據；關注客戶、市場、競爭者等非財務數據；關注EVA等綜合指標，在分析的基礎上，針對問題提出應對措施以及管理建議。三是加強財務規劃與戰略目標、年度預算的溝通銜接和聯動機制。戰略會計下的5年財務預測如表1所示。

基于戰略會計的5年財務預測，將目標數據進行分解，對年度決算報表數據進行預測分析，提高前瞻性。在年度預測中，持續關注現金流動、利潤實現情況，進行及時修正。

3.3 年終決算報表預測

戰略管理會計注重會計信息的相關性和及時性，同時管理層更關注基于企業現狀對未來信息進行預測和風險評估，調整戰略決策。在戰略管理會計下，在財務與業務信息共享的基礎上，對財務數據進行預測，將年初預算數進行分解，并以季度為周期進行年報預測，逐步實現與預算數據趨同。預計資產負債表格式如表2所示，預計損益表格式如表3所示，預計現金流量表格式如表4所示。

3.4 建立戰略管理會計信息庫，完善企業信息化系統

企業是不斷變化的，戰略管理會計需要不斷改變策略以適應這些變化。戰略管理會計必須立足于財務與非財務信息，從業務前端到財務結果，分析兩者之間的邏輯關系。因此，財務業務一體化、信息共享是實現財務預測的基礎。

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