稅務代理行業現狀對高職會計專業教育的啟示

江妍

摘要：我國稅務代理行業尚處于發展初期，發展面臨著諸多機遇和挑戰，存在稅務代理法規體系不夠完善，稅務代理風險防范機制不健全，稅務代理的服務層次偏低等問題，而其中之一就是缺乏高素質的稅務代理從業人員。本文針對稅務代理行業的現狀和高職會計專業教育的特點，探討適應稅務代理行業現狀的高職會計專業人才培養模式，以期對高職會計專業教育改革有所啟示。

關鍵詞：稅務代理 高職會計專業教育 校企合作

—、稅務代理概述

稅務代理是指在法律規定的代理范圍內，受納稅人、扣繳義務人委托，代為辦理稅務事項的各項行為的總稱。稅務代理具有主體的特定性、法律的約束性、內容的確定性、稅收法律責任的不可轉嫁性、代理服務的有償性等特點。作為稅務代理法律關系主體的稅務師必須遵循自愿委托原則、依法代理原則、獨立公正原則、維護國家利益和保護委托人合法權益的原則。

二、我國稅務代理行業發展

我國的稅務代理行業始于上世紀80年代中期的稅務咨詢業。一些稅務機關的離退休人員組建稅務咨詢機構，為納稅人提供納稅幫助。我國在1993年實施的《中華人民共和國稅收征收管理法》第57條明確規定“納稅人、扣繳義務人可以委托稅務代理人代為辦理稅務事宜”，這為稅務代理的發展提供了法律依據。1994年，國家稅務總局頒布了《稅務代理實行辦法》，要求開展稅務代理試點工作，稅務代理市場正式啟動。1996年，《注冊稅務師資格制度暫行規定》的出臺標志著注冊稅務師資格制度在我國正式確立。2005年，國家稅務總局辦法了《注冊稅務師管理暫行辦法》，中國注冊稅務師協會發布了《注冊稅務師行業自律管理辦法（試行）》。進一步規范了對注冊稅務師的職業管理。2009年12月。國家稅務總局出臺了《注冊稅務師執業基本準則》.完善了注冊稅務師執業規范體系。為了科學規劃稅務師行業的發展藍圖，實現稅務師行業跨越式發展，2012年國家稅務總局發布了《稅務師行業“十二五”時期發展指導意見》。對十二五時期我國稅務師行業發展進行了全面規劃。2014年8月。國務院將稅務師資格的許可從執業準入類調整為水平評價類，降低了稅務師準入的門檻，使得越來越多的社會人士可以加入到稅務師職業的行列中來。

時至今日，稅務師行業已具有一定的規模和影響。截至2015年底，全國稅務師事務所總計8374家。全年業務收入149.98億元，從業人員102161人，其中稅務師41838人。

三、當前我國稅務代理行業存在的問題

（一）稅務代理法律體系不完善

稅務代理制度是充分確保稅務代理行業健康穩步發展的基礎.卻只有國家稅務總局出臺的《注冊稅務師管理暫行辦法》、《注冊稅務師執業規則》等規定，還未形成專門的稅務代理法律體系，法律效力層次較低，無法有效監控，再加上這些規定很多都在實行階段，沒有具體細化，從而造成稅務代理業務缺乏較強的法律約束和制度保障。代理結果難以獲得社會認可。

（二）稅務代理風險防范機制不健全

稅務代理作為一種民事代理行為。在實踐中可能面臨內部環境風險、被代理人風險和外部環境風險。雖然有多種途徑來規避這些風險，比如稅務師事務所計提風險準備基金，為員工購買稅務師商業保險等，但這些風險規避途徑并不具有強制性。因此一些稅務代理機構在實踐中并未辦理相關保險，從而造成其存在應對稅務代理風險的能力不足的問題。

（三）稅務代理的服務層次偏低

稅務代理的業務范圍主要有涉稅服務和涉稅鑒證。其中涉稅服務既不需要稅務代理資質，也不屬于法定代理業務，專業水平較低，而鑒證業務主要包括企業所得稅匯算清繳鑒證、企業所得稅前彌補虧損和財產損失鑒證、土地增值稅清算鑒證等。稅務代理機構的大部分業務以涉稅服務為主，涉稅鑒證業務較少，從而導致稅務代理業務的層次偏低，法定代理業務較少。同時稅務代理行業極度缺乏高素質的稅務人才。從業人員專業水平不夠高，代理任務完成效率較低，稅務代理的服務質量大打折扣。不利于稅務代理行業的健康發展。

（四）規模較小。市場競爭力較弱

由于稅務代理行業尚處于發展初期。社會認同度不高。在加上我國地域經濟發展水平參差不齊，使得稅務代理企業規模普遍較小。發展遇到了較大的瓶頸。由于專業服務的層次較低，難度系數較低，有些其他中介機構也代理涉稅事宜.稅務代理的市場競爭力被削弱。低價競爭，惡性競爭，循環往復。給稅務代理行業的良性發展帶來了新的挑戰。

四、稅務代理行業現狀對高職會計專業教育的啟示

高職會計專業教育主要提倡以認知心理構建主義學習理論，力求在學生的頭腦中建立起具有應用型和實踐性的課程結構以及課程目標，理實結合，工學結合，重點培養學生在技術上的綜合應用能力。當前高職會計專業教育的實際教學中，注重會計理論知識的系統性和完整性。教學方式以教師講授為主，忽視了實踐操作環節，而且在會計人才培養時，更沒有針對性，缺乏自己的特色，更沒有與企業發展和市場需求相結合，稅務代理行業面臨的機遇和挑戰給高職會計專業教育帶來新的契機。

（一）根據稅務師事務所的業務范圍。針對性的培養務實創新的高職會計人才。

從稅務代理企業的招聘人才的條件來看，稅務代理行業人才需求以大專學歷以上為主，這與稅務代理行業的專業性有關，它要求的是具備扎實專業理論知識和學習能力強的技術性人才。稅務師事務所業務范圍主要有稅務登記、納稅審核、納稅申報、涉稅鑒證、稅務咨詢、涉稅培訓、代理記帳等。除提供涉稅鑒證、稅務咨詢等需要較高專業知識和工作經驗外。代理記帳、代開增值稅發票、代理稅務登記對專業知識要求相對較低。代理記帳業務要求學生熟練掌握會計記賬的基本流程。代開增值稅發票要求學生會使用開票軟件，代理稅務登記要求學生熟悉基本流程和所需資料。這些相對技術含量不高的工作，一般的高職學生完全可以勝任。對于學有余力的同學，可以鼓勵他們去參加稅務師職業資格考試，取得稅務師證書，可以勝任技術含量更高的諸如代理納稅申報、涉稅鑒證等業務。根據稅務師事務所的業務范圍，有針對性分層次的培養專業的技術人才，是高職會計專業教育要考慮的首要問題。

（二）加強校企合作。建立稅務代理公司

創新校企合作機制，開展學科共建，聘請稅務事務所的項目經理擔任專業課企業兼職教師和實訓課實訓老師，將稅務代理的具體項目引入到教學中，使學生能夠全程參與企業真實的項目中，體驗真實的工作環境。同時鼓勵骨干教師到稅務師事務所掛職鍛煉，學習企業的相關實踐操作經驗，也能夠為企業提供相關技術和培訓服務。在人才的雙向交流和互助模式的基礎上。引企入校，根據稅務師事務所的模式，建立契約型的校企合作實體——稅務代理公司，引進稅務代理行業標準，經營范圍可以有代理記帳，稅務咨詢，代理納稅申報，代辦公司注冊，代辦工商年檢，稅務培訓等，“訂單式培養”適應市場需求的稅務代理專業人才，實現人才培養與就業的零距離對接。建立校企合作的長效機制。

（三）加強雙師隊伍建設，提升高職會計專業教學質量

國家稅務總局提出稅務師行業要向納稅申報全流程全代理業務轉型。這對稅務代理人員提出了更高的要求。高職會計專業教育也應適應稅務代理行業的發展趨勢，培養全能型的教師。專業教師不僅要具備較完備的專業理論知識，更要有較強的實踐操作能力，能夠根據市場需求和企業發展及時調整自己的專業知識結構和實踐操作技能。因此。應把教師掛職鍛煉作為一項基本人事業績考核標準，從教育源頭上提高高職會計專業教學質量。

五、結束語

國家稅務總局提出，到2020年基本實現稅收現代化，而稅收的現代化離不開稅務代理制度的成熟和完善。由于我國稅務代理制度發展尚處于初期，稅務代理行業的發展潛力巨大。這為高職會計專業教育帶來的新的思路。