“互聯(lián)網(wǎng)+”背景下C2C電子商務(wù)稅收征管研究

許沁怡?張春玲?張顥藩

摘 要：當(dāng)前“互聯(lián)網(wǎng)+”這一新興模式發(fā)展迅猛，其中的“互聯(lián)網(wǎng)+商業(yè)”模式跳出了時區(qū)跨度和地域方位的限制，發(fā)展勢頭強勁，交易規(guī)模迅速攀升。由于電子商務(wù)的特殊性，按照傳統(tǒng)的稅收征管辦法管理難度較大。且C2C電子商務(wù)模式的交易雙方均是個人，存在著納稅遵從度相對較低、交易數(shù)據(jù)信息獲取難度較大的問題。因此，C2C電子商務(wù)的稅收征管問題研究具有極大的緊迫性與現(xiàn)實意義。

關(guān)鍵詞：互聯(lián)網(wǎng)+；C2C電子商務(wù)；稅收征管

一、引言

近年來，“互聯(lián)網(wǎng)+商業(yè)”的電子商務(wù)發(fā)展迅猛。因其降低了交易成本的同時大大提高了交易效率，所以市場廣闊，利潤豐厚可觀?！?017年世界電子商務(wù)報告》中講到，中國作為全球最大的互聯(lián)網(wǎng)用戶市場，2017年網(wǎng)民規(guī)模達(dá)7.72億人，預(yù)計2018年有16億人至少在網(wǎng)上購物一次，占所有互聯(lián)網(wǎng)用戶的50%以上。同時，各類電商平臺也紛紛成立，數(shù)量眾多。

消費者對消費者的C2C模式購銷主體均為個人的商品買賣模式，這在傳統(tǒng)商業(yè)模式中發(fā)生極少。但在“互聯(lián)網(wǎng)+”背景下，此模式成為了電子商務(wù)中的重要組成部分。目前，國內(nèi)對此商業(yè)模式的稅收征管基本屬于缺失狀態(tài)，所以本文針對此模式進(jìn)行研究討論，具有極大的現(xiàn)實意義。

二、C2C電子商務(wù)模式稅收征管的現(xiàn)狀

1.利益相關(guān)者對C2C稅款征收持不同看法

C2C模式下的銷售商與消費者均不支持進(jìn)行稅收征管。目前而言，C2C模式下銷售商未進(jìn)行正常稅務(wù)登記和納稅申報的占了絕大多數(shù)。成本增加、利潤減少，價格競爭優(yōu)勢喪失等原因，使得銷售商極力反對進(jìn)行稅收征管。同時，消費者也出于擔(dān)心轉(zhuǎn)嫁稅負(fù)的的原因，對此持反對態(tài)度。但是傳統(tǒng)商業(yè)從業(yè)者則強烈呼吁政府實行公平納稅，營造實體銷售商與網(wǎng)絡(luò)銷售商公平競爭的市場環(huán)境。

2.政府部門對C2C電子商務(wù)的稅收征管處于摸索階段

2015年5月，稅務(wù)總局印發(fā)《關(guān)于堅持依法治稅更好服務(wù)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的通知》明確要求不得專門統(tǒng)一進(jìn)行有關(guān)電子商務(wù)的納稅評估、稅務(wù)稽查，反映出當(dāng)前對電子商務(wù)的征管問題因未出臺具體操作辦法，容易造成征納風(fēng)險。C2C電子商務(wù)的特點之一是活動性、靈活性比較強，如果不主動進(jìn)行注冊登記，稅務(wù)部門難以對其稅務(wù)管轄地進(jìn)行有效界定，難以將個人網(wǎng)上店鋪納入稅務(wù)管理范疇，認(rèn)定C2C電子商務(wù)個人網(wǎng)店的稅務(wù)登記和稅收管轄屬地方面所面臨的困難重重。同時，稅務(wù)機(jī)關(guān)對C2C銷售商的后續(xù)管理也是一大難題，因第三方無法查詢網(wǎng)店的一系列注冊信息，并且同一個人可以在不同的電子商務(wù)交易平臺進(jìn)行注冊，目前稅務(wù)部門無法進(jìn)行有效查實并統(tǒng)計。

3.C2C電子商務(wù)模式下偷稅漏稅現(xiàn)象嚴(yán)重

由于C2C電子商務(wù)模式的交易雙方均是自然人，主動依法交稅的情況很少見，造成了稅收流失嚴(yán)重。中央財經(jīng)大學(xué)電商稅收研究報告中顯示，在C2C電子商務(wù)模式中少繳稅收額于2012年至2016年間不斷增加。以增值稅、個人所得稅為例，報告經(jīng)過與實體店比較，測算出2015年C2C電商少繳稅額介于436.6億元至614.33億元之間，預(yù)測了2018年少繳稅數(shù)額可能會逾1000億元。

三、C2C電子商務(wù)稅收征管存在的問題及成因

1.存在的問題

（1）納稅人普遍存在“避稅”心態(tài)。在傳統(tǒng)商業(yè)模式下，稅務(wù)機(jī)關(guān)可依法對其進(jìn)行處理處罰，借此提升納稅人的稅收遵從度。在C2C電子商務(wù)模式下，因為法規(guī)缺失、稅收監(jiān)管困難，稅收遵從度較低。

（2）稅務(wù)機(jī)關(guān)掌握稅收相關(guān)資料和偷稅漏稅的證據(jù)操作性不強。C2C銷售商如果未主動納稅申報，稅務(wù)機(jī)關(guān)無法一一登錄平臺進(jìn)行信息查詢，電子商務(wù)交易平臺通常不會對外提供個人網(wǎng)店的各類涉稅信息，稅務(wù)機(jī)關(guān)尚未對信息共享范圍、信息交換方式、信息保密義務(wù)、信息使用途徑等進(jìn)行制定和規(guī)范。稅務(wù)機(jī)關(guān)從技術(shù)性層面以及合法性層面都不具備調(diào)取網(wǎng)店相關(guān)涉稅信息的能力和權(quán)力。

（3）稅務(wù)機(jī)關(guān)還未成立針對C2C電子商務(wù)的機(jī)構(gòu)和管理系統(tǒng)，缺乏最基本的組織架構(gòu)和人員配備，要開展對C2C電子商務(wù)的正常管理困難重重，缺乏專業(yè)復(fù)合型人才稅務(wù)工作人員對C2C電子商務(wù)開展有力管控。導(dǎo)致了稅務(wù)機(jī)關(guān)不能及時跟進(jìn)C2C電子商務(wù)的發(fā)展步伐并提出合理有效的管控措施，造成監(jiān)管滯后。

2.成因分析

（1）工商部門沒有明確個人網(wǎng)店的納稅義務(wù)，對個人網(wǎng)店沒有相應(yīng)的稅收制度約束，開設(shè)個人網(wǎng)店之后是否需到稅務(wù)部門進(jìn)行注冊登記尚未明確規(guī)定，對征收稅種、征稅范疇、稅目、稅率等內(nèi)容目前相關(guān)稅收法律尚未明確，也未對拒不申報納稅等稅收違法行為及相應(yīng)處理手段進(jìn)行界定。

（2）在實際工作中，沒有建立網(wǎng)絡(luò)數(shù)據(jù)共享機(jī)制，稅務(wù)機(jī)關(guān)很難與人民銀行通力合作，協(xié)調(diào)開展查詢銀行賬戶信息的工作，稅務(wù)機(jī)關(guān)查詢納稅人存款賬戶或案件涉案人儲蓄存款信息時，給調(diào)查工作帶來了較大不便。

（3）稅務(wù)機(jī)關(guān)對于數(shù)據(jù)采集技術(shù)落后，無法與第三方實現(xiàn)信息交換，阻礙了稅務(wù)機(jī)關(guān)與第三方的信息互聯(lián)。目前，由于稅務(wù)機(jī)關(guān)與第三方電子商務(wù)交易平臺等部門尚未協(xié)商達(dá)成一致并制定相應(yīng)的數(shù)據(jù)交換辦法，加之?dāng)?shù)據(jù)交換系統(tǒng)對計算機(jī)和網(wǎng)絡(luò)技術(shù)要求較高，所以還未展開相應(yīng)的系統(tǒng)研發(fā)工作。

（4）對C2C電子商務(wù)的個人違反稅收法律法規(guī)行為的懲戒力度相對偏弱，因此對于經(jīng)營者來說，違反稅法行為的成本偏低。

四、完善C2C電子商務(wù)稅收征管的建議

1.稅務(wù)部門應(yīng)當(dāng)在不影響第三方電子商務(wù)交易平臺，不泄露個人隱私的前提下，合理有效地查詢應(yīng)用各類稅收數(shù)據(jù)，要制定相應(yīng)的稅務(wù)執(zhí)法證據(jù)轉(zhuǎn)換規(guī)則，明確稅務(wù)部門從第三方電子商務(wù)交易平臺查詢采集的電子數(shù)據(jù)具有合法性和有效性，并可經(jīng)過統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)的格式轉(zhuǎn)換最終打印形成紙質(zhì)證據(jù)。

2.建立與第三方部門和單位的信息共享機(jī)制，豐富數(shù)據(jù)交換范疇，實現(xiàn)稅收管理信息的彼此暢通、彼此共用，多渠道獲取涉稅信息。此外，第三方電子商務(wù)交易平臺可定期將C2C電子商務(wù)涉及各個行業(yè)的市場出入情況、交易規(guī)模情況、糾紛問題情況等信息推送給稅務(wù)部門，整合公檢法部門的納稅人違法信息，及時將涉嫌稅收違法犯罪的案件信息推送至公安部門進(jìn)行立案偵查。

3.構(gòu)建并改進(jìn)稅務(wù)部門的內(nèi)部管理體制，設(shè)立電商稅務(wù)稽查部門，對涉稅主體進(jìn)行有效監(jiān)管。并組建相應(yīng)的團(tuán)隊或機(jī)構(gòu)對其實施監(jiān)管，要保持與電子商務(wù)交易平臺、公安部門、金融機(jī)構(gòu)等第三方部門和單位的緊密聯(lián)系和協(xié)作，對從事C2C電子商務(wù)的個人進(jìn)行監(jiān)督和管理。

4.加快電子稅務(wù)局的建設(shè)，建立電子稅務(wù)局之后，納稅人可在任何地點通過稅務(wù)部門網(wǎng)站登錄電子稅務(wù)局辦理相關(guān)涉稅業(yè)務(wù)，稅務(wù)機(jī)關(guān)可運用數(shù)據(jù)庫分析統(tǒng)計納稅人納稅情況和稅負(fù)信息，提高對稅收風(fēng)險的檢測和管控。

5.強化稅務(wù)稽查力度，以高壓態(tài)勢對稅收違法行為進(jìn)行嚴(yán)厲查處，最大程度減少國家稅款損失。將部分具有典型性、代表性的重特大稅收違法案件通過互聯(lián)網(wǎng)進(jìn)行公示，使依法納稅的觀念深植于廣大民眾心里，提升其依法納稅的意識。

五、總結(jié)

上述建議當(dāng)中，當(dāng)務(wù)之急是盡快在立法層面明確對C2C電子商務(wù)進(jìn)行稅款征收，及時出臺完善相應(yīng)的管理辦法和細(xì)則。然而，對C2C電子商務(wù)進(jìn)行的稅款征收是一把雙刃劍。一方面，它能夠促進(jìn)我國電子商務(wù)稅收征管的規(guī)范化和標(biāo)準(zhǔn)化；另一方面，它也會在一定程度上限制我國電子商務(wù)的發(fā)展。因此，我國應(yīng)在堅持稅收公平、稅收法定和稅收中性的基礎(chǔ)上，充分發(fā)揮對C2C電子商務(wù)進(jìn)行稅收監(jiān)管的作用，促進(jìn)C2C電子商務(wù)在規(guī)范化和標(biāo)準(zhǔn)化的基礎(chǔ)上進(jìn)一步發(fā)展。

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作者簡介：許沁怡（1997.02- ），女，漢族，本科在讀，華北理工大學(xué)管理學(xué)院，研究方向：財務(wù)管理；張春玲（1975.12- ），女，漢族，博士，教授，碩士生導(dǎo)師，研究方向：電子商務(wù)；張顥藩（1997.11- ），男，滿族，本科在讀，華北理工大學(xué)管理學(xué)院，研究方向：財務(wù)管理