內(nèi)控失效的常見(jiàn)原因及改進(jìn)措施

湯人貴

摘要：在企業(yè)的長(zhǎng)期發(fā)展中，內(nèi)部控制一直是一項(xiàng)得到重點(diǎn)關(guān)注的工作內(nèi)容，而從內(nèi)控工作的實(shí)際落實(shí)看，卻存在許多失效的情況。本文對(duì)內(nèi)控失效的常見(jiàn)原因及改進(jìn)措施進(jìn)行了探討，文章從闡述企業(yè)內(nèi)控現(xiàn)狀入手，進(jìn)一步分析了企業(yè)內(nèi)控失效常見(jiàn)原因，最后提出了企業(yè)內(nèi)控失效改進(jìn)措施。

關(guān)鍵詞：內(nèi)控失效；常見(jiàn)原因；改進(jìn)措施；現(xiàn)狀

做好內(nèi)部控制工作，設(shè)置合理的業(yè)務(wù)部門(mén)、工作崗位，安排全體員工各司其職，在各自的崗位上依據(jù)制度規(guī)范辦事，可以對(duì)企業(yè)內(nèi)部各項(xiàng)工作進(jìn)行梳理，使企業(yè)內(nèi)部體系處于正常、有序狀態(tài)。但是在現(xiàn)實(shí)中，企業(yè)的內(nèi)控工作卻出現(xiàn)了一系列的不足之處，比如員工思想溝通不到位、內(nèi)部控制意識(shí)落實(shí)不到位、工作體系不完善、企業(yè)組織設(shè)計(jì)不健全及監(jiān)督機(jī)制不完善、內(nèi)部審計(jì)不到位等等，而如何處理這些問(wèn)題，值得思考。

一、企業(yè)內(nèi)控現(xiàn)狀

通常而言，企業(yè)的經(jīng)營(yíng)規(guī)模越大，內(nèi)控工作越重要，其對(duì)內(nèi)部控制工作的布局和落實(shí)問(wèn)題也會(huì)更加重視，內(nèi)控制度理應(yīng)更加健全。但是結(jié)合當(dāng)前眾多企業(yè)的發(fā)展來(lái)看，某些企業(yè)在內(nèi)部控制工作中依然表現(xiàn)出了巨大的不足與漏洞。和許多發(fā)達(dá)國(guó)家的企業(yè)發(fā)展比較而言，由于國(guó)內(nèi)社會(huì)人情觀念比較重，諸多企業(yè)都實(shí)行家族式管理模式，加上發(fā)展歷史比較短，國(guó)內(nèi)部分企業(yè)的基礎(chǔ)還略顯薄弱，內(nèi)部管理控制的經(jīng)驗(yàn)明顯不足。很多企業(yè)由于管理者的內(nèi)控工作意識(shí)不足，自始至終未能建立完善的內(nèi)控工作體系。而且，部分企業(yè)在開(kāi)展工作的階段中還未能排除人為因素所造成的不良影響，進(jìn)而影響內(nèi)控工作的實(shí)際質(zhì)量。這些內(nèi)控方面造成的問(wèn)題，直接制約或妨礙了企業(yè)的發(fā)展。

二、企業(yè)內(nèi)控失效常見(jiàn)原因

（一）內(nèi)部控制意識(shí)不堅(jiān)決

企業(yè)在長(zhǎng)期的發(fā)展運(yùn)營(yíng)階段，管理層往往陷入人情化管理的僵局，對(duì)內(nèi)控管理工作的重視力度不夠，企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理決策往往由管理層主觀決定，內(nèi)部控制制度形同擺設(shè)。企業(yè)經(jīng)營(yíng)中，通常表現(xiàn)出現(xiàn)以下現(xiàn)象：管理層因?yàn)椴恢匾暥茨茉O(shè)置科學(xué)的內(nèi)控管理制度及組織體系；各部門(mén)的負(fù)責(zé)人及員工各自為政，或追求安逸或追求個(gè)人業(yè)績(jī)，或迎奉領(lǐng)導(dǎo)喜好；企業(yè)自上而下未能有序展開(kāi)經(jīng)營(yíng)管理工作。在企業(yè)經(jīng)營(yíng)初期，這些問(wèn)題容易掩蓋，但企業(yè)一旦具有一定的發(fā)展時(shí)期，則容易在加重的工作任務(wù)中陷入混亂。

（二）內(nèi)控思想意識(shí)及工作體系建立不完善

在當(dāng)前的市場(chǎng)環(huán)境中，尤其是面臨發(fā)展且受過(guò)些挫折的企業(yè)中，管理層已經(jīng)有強(qiáng)烈的內(nèi)部控制意識(shí)，管理人員重視內(nèi)控，但在決策的過(guò)程中往往會(huì)直接完成控制制度的計(jì)劃、制定等工作，沒(méi)有對(duì)內(nèi)部員工的意見(jiàn)進(jìn)行充分的考慮，員工未能參與到?jīng)Q策等環(huán)節(jié)，因此內(nèi)控工作制度的建設(shè)很可能具有片面性。加上員工在決策時(shí)沒(méi)有參與感，在開(kāi)展內(nèi)控工作時(shí)也難以盡力落實(shí)制度甚至有抵觸情緒，在這種背景下，企業(yè)的內(nèi)控工作體系的建立及實(shí)施是具有一定的難度的，內(nèi)部管理工作將會(huì)面臨更大的風(fēng)險(xiǎn)。由于整個(gè)企業(yè)缺乏自上而下的專業(yè)管理制度指導(dǎo)，很可能導(dǎo)致企業(yè)內(nèi)部管理流于形式，使得內(nèi)控工作實(shí)踐總是頻頻發(fā)生意外。

（三）企業(yè)組織設(shè)計(jì)不健全，監(jiān)督機(jī)制不完善

企業(yè)為了切實(shí)做好內(nèi)部控制工作，需要首先做好企業(yè)組織框架的科學(xué)設(shè)計(jì)，并且設(shè)置合理的監(jiān)督機(jī)制。然而在目前組織設(shè)計(jì)工作領(lǐng)域，很多企業(yè)還未能達(dá)到良好的工作狀態(tài)，使得企業(yè)內(nèi)部工作更混亂，不同的內(nèi)部機(jī)構(gòu)權(quán)責(zé)劃分不明晰，崗位設(shè)置不合理，員工不能在各自的崗位上完成各項(xiàng)具體工作任務(wù)，內(nèi)部工作的協(xié)調(diào)性和工作效率往往因此受到不良影響。而且企業(yè)監(jiān)督制度的不合理，會(huì)使得內(nèi)部員工的日常行為缺乏監(jiān)督而沒(méi)有實(shí)質(zhì)上的控制效果，甚至出現(xiàn)部分員工借助職位的便利，以權(quán)謀私、濫用職權(quán)的現(xiàn)象，這些都毫無(wú)疑問(wèn)會(huì)打亂企業(yè)內(nèi)控工作的正常秩序，成為了滋生舞弊行為的溫床。

（四）內(nèi)部審計(jì)不到位

內(nèi)部審計(jì)工作是一項(xiàng)重要的內(nèi)控監(jiān)督工作，是內(nèi)部控制體系中非常核心的一項(xiàng)內(nèi)容，在內(nèi)部審計(jì)過(guò)程中所暴露的不足將拉低內(nèi)控工作的整體質(zhì)量。但是目前大部分企業(yè)都?xì)埩糁块T(mén)崗位設(shè)置不合理、在單位內(nèi)部不能獨(dú)立運(yùn)作的弊端，加上員工辦事能力不強(qiáng)、專業(yè)基礎(chǔ)不足、工作責(zé)任感缺失等等不良現(xiàn)象的存在，企業(yè)的工作環(huán)境也進(jìn)一步惡化，導(dǎo)致內(nèi)控工作的質(zhì)量長(zhǎng)期得不到改善。

三、企業(yè)內(nèi)控失效改進(jìn)措施

（一）完善治理結(jié)構(gòu)

企業(yè)的治理結(jié)構(gòu)作為開(kāi)展內(nèi)部控制工作的基礎(chǔ)，唯有對(duì)企業(yè)的內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)進(jìn)行持續(xù)的優(yōu)化處理，才有可能提升內(nèi)部控制的質(zhì)量，從而保證內(nèi)控效應(yīng)得到體現(xiàn)和強(qiáng)化。在這個(gè)過(guò)程中，需要正確面對(duì)企業(yè)內(nèi)不同部門(mén)和機(jī)構(gòu)間的彼此關(guān)聯(lián)，對(duì)單位內(nèi)不同部門(mén)的工作責(zé)任進(jìn)行細(xì)化，發(fā)揮各個(gè)員工的價(jià)值，促進(jìn)內(nèi)控工作體系整體價(jià)值的提升。在企業(yè)內(nèi)部，單位可以增設(shè)具有獨(dú)立性的審計(jì)委員會(huì)，由其負(fù)責(zé)承擔(dān)審計(jì)監(jiān)督的工作內(nèi)容，和管理人員、外部審計(jì)師一起對(duì)外部的審計(jì)結(jié)果進(jìn)行細(xì)致地核查，并且注意檢驗(yàn)內(nèi)審部門(mén)的年度工作計(jì)劃制定、員工配備、章程設(shè)置和組織設(shè)計(jì)等等工作情況，從而保證內(nèi)外部審計(jì)職能的充分發(fā)揮，改善內(nèi)控工作的質(zhì)量。

（二）提高內(nèi)控意識(shí)

內(nèi)部控制工作的開(kāi)展、相關(guān)機(jī)制的優(yōu)化，都是企業(yè)做好內(nèi)部管理工作的重點(diǎn)所在。在企業(yè)內(nèi)部管理的實(shí)踐中，制度是必不可少的引導(dǎo)工具和規(guī)范手段，而強(qiáng)化工作人員的內(nèi)控意識(shí)也是保證工作質(zhì)量的一大要點(diǎn)。其一，領(lǐng)導(dǎo)層要加強(qiáng)對(duì)內(nèi)控工作的關(guān)注，跟蹤內(nèi)部控制工作的進(jìn)度，及時(shí)發(fā)現(xiàn)并排查掉其中的不科學(xué)隱患。并且，設(shè)置監(jiān)督機(jī)構(gòu)，由其負(fù)責(zé)對(duì)內(nèi)控工作者的辦事效果進(jìn)行監(jiān)管，保證工作的科學(xué)性。其二，管理者要注意對(duì)內(nèi)控部門(mén)員工的專業(yè)能力進(jìn)行把關(guān)，并且對(duì)其進(jìn)行必要的培訓(xùn)，增強(qiáng)其責(zé)任意識(shí)，培養(yǎng)其辦事能力。

（三）完善內(nèi)控制度

企業(yè)在發(fā)展中，需要借助一套全面的內(nèi)控工作制度，用條文來(lái)規(guī)范內(nèi)部控制工作行為，保證該項(xiàng)工作被科學(xué)的落實(shí)到位。企業(yè)為了達(dá)到既定的內(nèi)控管理目標(biāo)，就需要在內(nèi)部做好全面布局，要求員工能認(rèn)識(shí)到各種制度的具體要求，杜絕內(nèi)控機(jī)制體系中的漏洞，并且根據(jù)企業(yè)內(nèi)控工作的現(xiàn)實(shí)需要，對(duì)相關(guān)的機(jī)制條文做全面的解讀和完善，增強(qiáng)其實(shí)用性，使其被推廣運(yùn)用到不同部門(mén)中去。而且，工作人員應(yīng)該把內(nèi)控機(jī)制的落實(shí)狀況和獎(jiǎng)懲制度進(jìn)行高效融合，以此增強(qiáng)內(nèi)控活動(dòng)的科學(xué)性，使得內(nèi)控目標(biāo)能夠高效落實(shí)，并且對(duì)內(nèi)控工作的落實(shí)情況展開(kāi)合理的評(píng)價(jià)，保證企業(yè)內(nèi)控目標(biāo)和長(zhǎng)期戰(zhàn)略目標(biāo)達(dá)到動(dòng)態(tài)平衡。

（四）強(qiáng)化內(nèi)部審計(jì)

首先，企業(yè)必須確保內(nèi)部審計(jì)工作部位的獨(dú)立性，根據(jù)企業(yè)發(fā)展規(guī)劃以及戰(zhàn)略目標(biāo)落實(shí)審計(jì)工作的核心內(nèi)容，保障內(nèi)部審計(jì)的完成質(zhì)量，對(duì)審計(jì)人員工作行為進(jìn)行動(dòng)態(tài)控制。同時(shí)，還需要加強(qiáng)對(duì)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作人員的專業(yè)培訓(xùn)，不斷提高其職業(yè)素養(yǎng)水平，強(qiáng)化職業(yè)道德與責(zé)任意識(shí)，為企業(yè)內(nèi)控工作的開(kāi)展創(chuàng)造有利的環(huán)境支持。聯(lián)系現(xiàn)代社會(huì)中各個(gè)企業(yè)的發(fā)展實(shí)際看，許多單位每年除了需要支付用于科研開(kāi)發(fā)資金，專項(xiàng)撥款需在企業(yè)賬上專項(xiàng)核算，以費(fèi)用形式列支的科研經(jīng)費(fèi)則包括技術(shù)開(kāi)發(fā)費(fèi)投入以及咨詢費(fèi)支出這兩個(gè)部分。有關(guān)科研經(jīng)費(fèi)的使用效果及其效率備受高級(jí)管理層的重視，應(yīng)盡早將其納入內(nèi)部審計(jì)活動(dòng)計(jì)劃中，并通過(guò)質(zhì)量、安全、第三方以及合同審計(jì)形式的相結(jié)合，完善業(yè)務(wù)流程檢查，參與系統(tǒng)開(kāi)發(fā)以及信息技術(shù)等服務(wù)，以降低企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)。

四、結(jié)語(yǔ)

綜上所述，加強(qiáng)對(duì)內(nèi)控失效的常見(jiàn)原因及改進(jìn)措施的探討，對(duì)于提高企業(yè)的經(jīng)營(yíng)效率具有至關(guān)重要的意義，要做好該項(xiàng)工作，相關(guān)工作人員需要明確企業(yè)內(nèi)控現(xiàn)狀；同時(shí)分析、把握企業(yè)內(nèi)控失效常見(jiàn)原因；在此基礎(chǔ)上，針對(duì)各種原因提出針對(duì)性的改進(jìn)措施，提高內(nèi)控意識(shí)，完善治理結(jié)構(gòu)，強(qiáng)化內(nèi)部審計(jì)，完善內(nèi)控制度。

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