內部控制在事業單位財務管理中的研究與應用

趙怡然

摘要：事業單位內部控制工作應堅持五項原則和基本目標，掌握事業單位內部控制的三個重要環節，科學建立內部控制的指標體系和內控平臺，牢牢抓住內部控制的幾個要點，增強內部控制的意識和風險防范的意識，加強內部控制平臺的功能建設是推動事業單位內控工作順利實施的根本保證。

關鍵詞：事業單位;內部控制;操作平臺;風險防范

依照我國財政部2014年1月1日實施的《行政事業單位內部控制規范（試行）》第一章第三條定義，內部控制是指行政事業單位為實現控制目標，通過制定制度、實施措施和執行程序，對經濟活動的風險進行防范和管控[1]。通過深入研究內部控制在行政事業單位的應用，掌握好內部控制的三個重要環節[2]，充分發揮網絡信息技術和平臺的功能，做好財務管理內部控制建設和實施的各項工作，不僅可以強化事業單位風險的防范和資產的安全有效，而且還可以保證事業單位各項經濟活動資金的合理利用和總體目標的實現。

一、內部控制在我中心財務管理中的應用

河北省血液中心是省衛生廳直屬差額事業單位，始建于1969年，在國內率先實現了采供血工作“三統一”，是省會石家莊市唯一的采供血機構。目前，中心承擔著省會石家莊市區及17個縣280多所醫療機構的供血任務，同時負責全省11個市級中心血站的技術指導、人員培訓和質量控制與評價工作。中心的各項經濟活動幾乎都與財務管理密不可分。為了做好財務管理的內部控制工作，我們在深入研究《行政事業單位內部控制規范（試行）》的基礎上，結合中心工作的特點，將中心的財務管理內部控制工作貫穿于整個中心各項活動之中，形成了一系列有序的組織程序和嚴格的保障措施。我們重點做了以下幾方面的工作。

（一）堅持內部控制的五項原則

中心在內部控制建設與實施過程中，嚴格遵循以下五項原則[1]：

1.合法性原則。要求中心各項經濟活動既要符合國家相關法律法規的規定，也要符合我中心的相關規定和實際情況。

2.全面性原則。要求內部控制既能涵蓋我中心各部門人員，也要全面考慮他們的相關工作任務，通過控制環境、風險識別與評估、控制與措施、信息溝通與反饋、監督與評價等環節，對我中心的財務管理進行全方位管控，不留死角。

3.制衡性原則。確保我中心內部不相容職務的相互分離，使中心內部不同部門、崗位之間的權責明確，既相互制約、相互監督，又不能相互推諉。

4.重要性原則。在兼顧全面的基礎上突出重點，針對我中心的重要經濟活動和可能存在重大風險的環節采取更為嚴格的控制措施，確保內部控制的建立和實施在我中心不存在重大的缺陷。

5.適應性原則。要隨國家有關政策法規的更新變化，對中心相關工作內容和制度不斷地進行調整、修訂、補充和完善。

（二）堅持中心財務管理內部控制工作的基本目標

中心財務管理內部控制系統涵蓋了中心經濟活動中的各項業務和各個工作崗位。結合中心工作，其控制目標主要包含以下幾個方面。

1.經濟活動要依法合規;

2.資產要安全管理和有效使用;

3.財務信息要真實完整;

4.要能夠有效防范舞弊和預防腐敗;

5.提高公共服務的效率且效果明顯。[1]

（三）確保內部控制體系的三個重要環節[2]

1.事前防范

根據我中心及各部門（包括慣性的和預期的）經濟活動的總體目標的需要，建立包括《事業單位管理辦法》、《事業單位會計制度》、《事業單位預算管理制度》等一套嚴格的內控規章制度[3];在我中心的資金管理過程中，建立財務控制和職能分離管理體系，明確各部門的職責，各司其職，各盡其能，相互監督;建立嚴格的審批手續和授權批準制度，控制資金的流向，以避免某些不必要的開支或資金浪費。

2.事中控制

在我中心的各項經濟活動中，為保障貨幣資金安全，包括現金、銀行存款、其他貨幣資金、應收應付票據的安全性、完整性、合法性、效益性，采取過程性控制[5]。

3.事后監督

在我中心資金管理的整個過程中，明確資金管理的責、權、利的相互關系，調動資金管理部門和員工的積極性，更好地進行資金管理和科學地使用。[3][4]

（四）建立科學的財務管理內部控制指標體系

1.編寫內部控制手冊

將中心每個部門的所有與經濟活動相關的工作流程和內容進行全面的歸納梳理，經過專家論證及多次的研討修改，確定了內部控制手冊的初稿。在之后的實際應用中，還將依據最近的實施政策和規定進行反復的修改，直至內控手冊所有內容與我中心各科室的經濟相關活動完全吻合。

2.做到“三落實”

為了做好中心內控的各項工作，做好組織人員落實、各項制度的健全與落實以及各項職責的落實。明確了中心內控負責人及內控牽頭事項、各部門內控負責人及歸口事項和各部門內控職責權限。健全與明確了內控崗位責任制度，包括：《財務科預算業務崗位責任制度》、《預算業務崗位責任制度》、《收入業務崗位責任制度》、《基本支出崗位責任制度》、《專項支出崗位責任制度》、《采購業務崗位責任制度》、《貨幣資金崗位責任制度》、《收費崗位責任制度》、《往來資金崗位責任制度》、《實物資產崗位責任制度》、《無形資產崗位責任制度》、《工程項目崗位責任制度》、《合同協議崗位責任制度》、《人力資源崗位責任制度》、《信息管理崗位責任制度》、《財務報告崗位責任制度》、《內部審計崗位責任制度》等17項制度。

（五）堅持不相容崗位相分離和逐級審批的原則

內部控制原則之一是不相容崗位相分離[5]和逐級審批。擬定了三權分離、不相容職務、崗位分離簡表，即《決策權、執行權、監督權三權分離簡表》。中心經濟活動中的各個角色都由專人管理登錄和操作。每個科室設置一名內控管理員，負責日常事項的申請審批;科室主任負責審查和修改本科室提出的所有申請;科室主任審核通過后上報至中心主管科室的副主任;中心主管副主任審核通過后，將申請提交至中心主任審核。其中任何一級審批沒有通過，將申請直接退回至申請科室的內控管理員處。在申請審核通過之后，科室可打印出情況報告單，報告單內容涵蓋申請科室、申請項目及具體內容、申請人和申請時間、每一級的領導批復內容及批復時間。

（六）實施內控過程的歸口部門速查制度

我中心通過完善內部控制的各項制度，包括：預算控制、收支控制（收入控制、支出控制、收支關聯控制）、采購控制（按采購對象（標的）控制、按采購方式控制、按采購環節控制）、資產控制（資金類資產管理、實物資產控制、無形資產管理）、建設項目控制、合同協議控制、印章和印鑒控制、財務內部控制、人力資源管理、審計工作提升等，提高我中心財政資金的使用效率，避免資金的浪費，同時有效預防貪污、欺詐現象的發生，保障資金的安全[5]，一旦發現問題，可以做到歸口部門進行速查追溯。

（七）建立財務管理內部控制系統平臺

依照內部控制手冊上的業務流程，我中心研制、開發了內部控制系統平臺。通過充分調研和多輪次的試用、調試，最后應用到中心的經濟活動中。中心的所有經濟活動都通過內部控制平臺進行操作，以監控中心經濟活動的整個流程。為此，我們牢牢抓住內部控制的幾大關鍵點：

1.預算

預算包括：預算上報和預算下達。

預算上報。按照往年省財政廳的批復設置預算科目，各科室按照實際需求填寫所需的商品或者服務，并說明理由。部分需要匯總的項目由系統提交至歸口管理科室匯總并審核上報。所有預算項目及金額最終都要匯總至財務科審核，再交由中心領導班子上會討論研究決定，成型之后，由財務科上報至省財政廳。

預算下達。按照省財政廳批復的預算金額，由財務科依照各科室上報的情況，分配至各個預算科目中，以便下年使用。

2.收支

首先由科室提出申請并由科室主任審定后，上報至主管該科室的中心副主任和中心總會計師審核;審批通過后，再遞交至中心主任審批。其中任何一級審批沒有通過，該申請直接被退回原科室內控管理員處。全部審批通過后，科室內控管理員導出并打印該申請的情況報告。對每項支出的金額要嚴格按照年初預算下達的數額控制，上年度未執行完的合同尾款可以在下年度繼續支付，上年度未使用完的其他科目的資金則不能轉入下年度使用。若該預算科目的資金余額已經小于當次申請的金額，則該申請不能生成，從而對每一預算科目的資金額度實現十分有效地控制，極大的避免了預算外的支出。如果確有特殊情況需要支出的，則需請示領導進行特殊審批。

3.政府采購

預算中屬于政府采購的部分，在使用時需在政府采購模塊中進行。按照省財政廳的要求，在預算下達時，將需要進行政府采購的項目分科室一一列出。要根據實際情況對每個項目進行分包，該項目中的每個合同都需要至少建立一個小包，每個小包在建立的時候都需要領導審批，審批內容包括小包使用的具體情況及金額。在領導審批通過后，該小包則轉入合同模塊。

4.合同

根據各單位的實際情況，在一定金額以上的支出均需簽訂合同。在合同草擬階段，需將初步成型的合同上傳，并填寫合同草擬的金額，在經過相關科室審批且合同合法無誤后方能通過。然后，使用科室就可以與供應商簽訂正式合同。合同正式簽訂完成并經過中心領導審批蓋章后，科室內控管理員需上傳合同的正式版本，經科室主任定稿后，上報至科室主管中心副主任和中心總會計師，審批通過后由中心主任進行最后審批。全部審批完成后，該科室內控管理員可以導出合同支付詳情。

5.資產

建立中心固定資產網上數據庫，由財務科每月更新固定資產的最新情況。要建立三級固定資產臺賬，分別是財務科、歸口科室和使用科室。每級臺賬的范圍不同，起到相互核對的作用。科室內控管理員可以查看到自己科室最近的資產狀況，自行進行盤查，發現有誤的情況及時聯系歸口科室及財務科進行核查或調整，財務科將不定期挑選部分科室進行固定資產盤查，發現賬實不符的情況要求該科室固定資產管理員及科室主任做出解釋和說明。

二、目前存在的主要問題

一年多來，我中心通過對內部控制制度的建立與實施，對財務管理工作進行合理地分工、規范化地處理、科學地管理，內部控制方案的實施起到了有效調節和優化配置資源的作用，提升了中心工作的效率和質量，效果十分顯著。但是，在我中心開始實施內部控制時也存在一些問題，主要表現在：

（一）內部控制意識薄弱

在內部控制實施初期，一些人認為內部控制與以前的財務管理沒有什么區別，只要按照標準進行財務預算編制，完成資金的申領和使用就可以了。還有些人認為內部控制工作是會計部門、財政部門的事情，與一般人員關系不大，沒有對財務管理的內部控制工作引起足夠的重視，致使中心內部控制工作的實施一度難以落實。

（二）缺乏風險防范意識

我中心作為非盈利的事業單位，在具體的經濟活動過程中，有時缺乏相應的風險防范意識，一度出現了各部門申報預算多，而個別部門對資金使用缺乏科學、合理地評估，導致一些資金無法得到科學的分配和有效使用，在一定程度上影響了部門經濟活動資金的使用效率和質量。

（三）內控平臺的功能建設和管理不夠完善

內控工作在我中心剛剛起步，在內控平臺一年多來試運行中，我們也發現了在建設和實施過程中出現的一些問題。由于內控平臺的功能多，有些地方相互制約，有些項目需要在使用過程中進行不斷的調試、改進和完善;部分工作人員對平臺的功能和操作流程尚不熟悉，直接影響了內控平臺的使用和推廣，目前這一狀況已經明顯改觀。

三、提高事業單位內部控制工作質量的措施

針對以上問題，我們在實施內部控制方面主要采取以下有效措施。

（一）提高財務管理內部控制的意識

要想使財務管理內部控制工作有效和順利地實施，就要提高財務管理者和相關人員內部控制的意識，明確內部控制在財務管理工作的作用，使全員職工都能夠真正意識到內部控制工作對于事業單位發展的重要性。事業單位在開展內部控制工作過程中，要遵循不相容職務相分離的原則，有針對性地對崗位層級進行嚴格地梳理，有效劃分責、權、利，對內部審計機制進行有效補充和健全，為事業單位的可持續發展打下良好的基礎。

（二）強化風險防范的意識

要強化事業單位管理者的風險防范意識和社會服務責任意識，要為國家和事業單位管好財，用好錢。管理者要對事業單位進行全局性的有效把控，對未來的風險要有比較準確的超前意識，有針對性地制定出一套風險防范措施和解決問題的預案。定期與不定期地組織員工進行風險意識教育，提高風險防范對事業單位內部控制工作重要性的認識。財務人員需要全面地了解和掌握單位內部資金的流動情況，有效檢測和監控各個環節資金流動，避免不良傾向的發生。

（三）加快完善內控平臺的功能建設

一個好的操作平臺應該是界面清晰，導航明確，功能齊全，操作簡單。作為內控操作平臺也應是如此。內控操作平臺既是信息交流、溝通、傳遞的平臺，也是內控工作實現科學化、現代化管理的政務操作平臺，它的功能完善與否，操作方便與否直接影響到內控工作能否順利進行。加快完善內控平臺的功能建設，做好對全員職工進行內控平臺使用的多方面培訓和指導，是推動內控工作順利實施的根本保證。

參考文獻：

[1]財政部《行政事業單位內部控制規范（試行）》[S]，2012年11月29日.

[2]淺論內部審計與內部控制，《互聯網文檔資源（http：//wenku.baidu.com）》.

[3] ERP環境下企業內部控制問題研究，互聯網文檔資源（http：//wenku.baidu.com）.

[4]劉敏.淺談財務會計造假與打假[J].商場現代化，2011 （17）：143-144.

[5]涂敏燕.行政事業單位內部控制研究[J].中國管理信息化，2018 （8）：6-9.