建筑企業(yè)工程分包稅務(wù)及會計處理方法探析

晏浩

【摘 要】在建筑行業(yè)，工程分包較為常見。工程分包的涉稅和會計處理問題是建筑企業(yè)管理的重要環(huán)節(jié)。稅務(wù)及會計處理方法的合理應(yīng)用，為工程分包提供了良好的運(yùn)營環(huán)境。本文簡述了工程分包，對分包涉稅問題進(jìn)行了研究，并對工程分包稅務(wù)及會計處理方法進(jìn)行了分析。

【關(guān)鍵詞】建筑企業(yè)；工程分包；稅務(wù)；會計處理方法

目前，國內(nèi)建筑工程尤其是規(guī)模較大、綜合性較強(qiáng)的大工程項(xiàng)目，一般都會采用工程分包模式進(jìn)行項(xiàng)目運(yùn)營管理。這種分包模式，利用了分包單位的專業(yè)性強(qiáng)的有利特征，實(shí)現(xiàn)承包商和分包商的雙贏利潤收益。在分包業(yè)務(wù)的實(shí)現(xiàn)和運(yùn)營環(huán)節(jié)，離不開有效、合理的稅務(wù)及會計處理方法的規(guī)劃。為了使分包模式運(yùn)營無阻，進(jìn)行相關(guān)的稅務(wù)及會計處理問題的研究十分必要。在實(shí)際分包業(yè)務(wù)過程中，財務(wù)工作建設(shè)也將此列為重點(diǎn)研究環(huán)節(jié)。

一、工程分包及涉稅問題

建筑工程分包是指對中標(biāo)項(xiàng)目實(shí)行總承包的單位，將其總承包的中標(biāo)項(xiàng)目的某一部分或某幾部分，再發(fā)包給其他的承包單位，與其簽訂總承包合同項(xiàng)下的分包合同，此時中標(biāo)人就成為分包合同的發(fā)包人。分包與總包有直接的合同約束，具有相應(yīng)的責(zé)任連帶關(guān)系。分包對一些指定的施工任務(wù)更為專業(yè)，總包主要的任務(wù)是針對項(xiàng)目對各方進(jìn)行協(xié)調(diào)管理。分包管理歸總包負(fù)責(zé)，并對其進(jìn)行全方位監(jiān)督管理。

新《營業(yè)稅暫行條例》對涉及總承包單位的營業(yè)稅扣繳相關(guān)會計處理辦法做出了明確規(guī)定，總承包單位不僅負(fù)責(zé)自營部分工程項(xiàng)目的稅繳業(yè)務(wù)，還應(yīng)負(fù)責(zé)分包單位營業(yè)稅的代扣代繳業(yè)務(wù)。分包單位申報營業(yè)稅，需以總承包單位出具的代扣代繳憑證作當(dāng)期稅款的抵減。現(xiàn)實(shí)中，由于區(qū)域差異和分包單位對稅務(wù)處理能力和認(rèn)知的差異，常出現(xiàn)稅務(wù)處理不合規(guī)和會計核算失準(zhǔn)現(xiàn)象。例如：分包單位提供資料不全造成的完稅資料偏差，很可能導(dǎo)致地方稅務(wù)部門對總承包單位進(jìn)行企業(yè)、個人所得稅以2%～3%，0.4%～1%比例重復(fù)征收現(xiàn)象，[1]這種不良現(xiàn)象除了會影響企業(yè)利潤增長，還將使總承包單位和分包單位產(chǎn)生經(jīng)濟(jì)糾紛。

二、工程分包稅務(wù)及會計處理方法

（一）稅務(wù)處理方法

在工程承包過程中，總承包單位的稅務(wù)處理方法相較于分包單位較為復(fù)雜。總承包單位稅務(wù)處理的方法包括：其一，代繳增值稅。分包單位的完稅證明，由總承包單位憑增值稅完稅證明資料開具，證明負(fù)有法律效力。其二，分包商自行去稅務(wù)部門開具統(tǒng)一發(fā)票，并承交總承包單位，總承包單位再進(jìn)行退稅處理業(yè)務(wù)。總承包單位涉及的稅務(wù)處理主要包括三個會計稅務(wù)業(yè)務(wù)處理過程，稅務(wù)處理過程以會計分錄形式體現(xiàn)如下：

1、分包單位稅金由總承包單位代繳。借記：工程施工——合同成本，貸記：應(yīng)付賬款——X公司（分包公司，以下X公司均代表分包公司）。借記：應(yīng)付賬款——X公司，貸記：工程施工——合同成本。

2、總承包單位直接扣除分包單位稅金。借記：工程施工——合同成本，貸記：應(yīng)付賬款——X公司。借記：銀行存款，貸記：應(yīng)付賬款。

3、總承包單位利用分包單位營業(yè)稅和附加進(jìn)行沖減業(yè)務(wù)處理。借記：工程施工——合同成本，貸記：應(yīng)付賬款——X公司。借記：應(yīng)付賬款——公司或銀行存款，貸記：營業(yè)稅金及附加。

分包單位的稅務(wù)會計處理方式，普遍按照建筑工程一般金額處理方式進(jìn)行會計賬目處理。具體處理涉及的會計分錄處理包含：借記：營業(yè)稅金及附加，貸記：應(yīng)交稅費(fèi)，借記：應(yīng)交稅費(fèi)，貸記：銀行存款或庫存現(xiàn)金。繳稅業(yè)務(wù)后，將發(fā)票提供總承包單位。總承包單位以此作為分包稅務(wù)記賬憑證。[2]

（二）會計處理方法

目前，建筑企業(yè)分包會計處理的常用方法有兩種：其一，總價會計處理方法。總價處理將分包單位相關(guān)的會計核算并入總承包單位，進(jìn)行整體、統(tǒng)一核算。例如：將分包單位的采購成本費(fèi)用，計入總承包工程成本會計科目，進(jìn)行采購相關(guān)成本的匯總核算。總價處理方法對總承包單位的收入與成本關(guān)系的反映十分明顯，同時使會計信息與權(quán)利、責(zé)任和利益分配同步，并在一定程度上對分包工程進(jìn)度實(shí)現(xiàn)了管控。其二，凈價會計處理方法。是將分包和總承包單位的收入和成本進(jìn)行獨(dú)立的會計處理和管理方法。其方法是獨(dú)立性較強(qiáng)的會計處理，這種單獨(dú)核算的方法具有局限性，一般在建筑工程中應(yīng)用沒有總價處理方法廣泛。[3]

三、結(jié)束語

財務(wù)管理時，若出現(xiàn)稅務(wù)及會計處理失誤，將引發(fā)嚴(yán)重的財務(wù)核算和成本管理危機(jī)，影響工程會計質(zhì)量。因此，建筑企業(yè)管理過程中，工程分包的合理的稅務(wù)及會計處理的財務(wù)管理方法，能夠有效降低企業(yè)工程項(xiàng)目成本，保證了工程質(zhì)量和成本控制。在實(shí)際建筑工程財務(wù)管理環(huán)節(jié)，稅務(wù)及會計處理應(yīng)用于工程資金核算和處理、業(yè)務(wù)往來以及竣工結(jié)轉(zhuǎn)、結(jié)算等會計核算處理過程，為規(guī)范財務(wù)管理、理清會計核算和監(jiān)督思路做出了重要貢獻(xiàn)。

【參考文獻(xiàn)】

[1]紀(jì)丹明.建筑施工企業(yè)分包工程的稅務(wù)處理及會計核算[J].中國經(jīng)貿(mào)，2014，15（18）：221-221.

[2]史瑞.建筑企業(yè)工程分包稅務(wù)及會計處理方法探析[J].財會學(xué)習(xí)，2017，13（15）：45-53.

[3]紀(jì)丹明.建筑施工企業(yè)分包工程的稅務(wù)處理及會計核算[J].中國經(jīng)貿(mào)，2014，21（18）：221-221.