單位內(nèi)部控制風(fēng)險評估程序設(shè)計及方法探究

成江萍

摘要：內(nèi)部控制體系是單位實(shí)現(xiàn)自身經(jīng)營目標(biāo)的重要保障因素，與之相關(guān)的風(fēng)險評估體系的構(gòu)建，有助于單位的正常運(yùn)行。本文從內(nèi)部控制風(fēng)險評估體系的總體思想入手，對風(fēng)險評估體系的程序設(shè)計與風(fēng)險評估方法進(jìn)行了探究。

關(guān)鍵詞：內(nèi)部控制;風(fēng)險評估;評估方法

隨著社會經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，內(nèi)部控制制度開始成為研究者關(guān)注的內(nèi)容。現(xiàn)階段國內(nèi)外文獻(xiàn)多從單位具體業(yè)務(wù)流程與工作程序入手，制定內(nèi)部控制制度，提出風(fēng)險應(yīng)對措施。對內(nèi)部控制風(fēng)險評估程序設(shè)計及方法進(jìn)行探究，可以為企事業(yè)單位的內(nèi)部控制與風(fēng)險評估奠定基礎(chǔ)。

一、內(nèi)部控制風(fēng)險評估的理論基礎(chǔ)

一般情況下，單位內(nèi)部控制風(fēng)險評估工作主要涉及到以下內(nèi)容：一是，風(fēng)險評估的評價指標(biāo)的確立;二是，風(fēng)險評估的評價內(nèi)容的確定;三是，明確風(fēng)險評估的原則，最后在獲取內(nèi)部控制定性指標(biāo)結(jié)果的基礎(chǔ)上，完成風(fēng)險評估評定。單位的內(nèi)部控制風(fēng)險可以分為內(nèi)部風(fēng)險與外部風(fēng)險。外部風(fēng)險主要指的是宏觀經(jīng)濟(jì)風(fēng)險和政策法規(guī)風(fēng)險等風(fēng)險因素。內(nèi)部風(fēng)險指標(biāo)涉及到了安全風(fēng)險、財務(wù)風(fēng)險、信息系統(tǒng)風(fēng)險和內(nèi)部監(jiān)督風(fēng)險等內(nèi)容。風(fēng)險評估的評估內(nèi)容需要與單位內(nèi)部控制的實(shí)際情況相吻合，并在對內(nèi)部控制的優(yōu)勢與薄弱環(huán)節(jié)進(jìn)行明確的基礎(chǔ)上，實(shí)現(xiàn)內(nèi)部控制的最終目標(biāo)。

二、內(nèi)部控制風(fēng)險評估的理論框架

內(nèi)部控制風(fēng)險評估體系與控制環(huán)境、風(fēng)險評估、控制設(shè)計、監(jiān)督機(jī)制和信息溝通之間具有密不可分的關(guān)系。控制環(huán)境是內(nèi)部控制風(fēng)險評估體系中的基礎(chǔ)要素。風(fēng)險評估是內(nèi)部控制體系的起點(diǎn)。信息與溝通是風(fēng)險評估體系中的關(guān)鍵因素。監(jiān)督機(jī)制可以被看作是內(nèi)部控制的再控制機(jī)制。上述因素的結(jié)合，可以讓單位構(gòu)建一個完整化的內(nèi)部控制系統(tǒng)。內(nèi)部控制的本質(zhì)、內(nèi)部控制的目標(biāo)、內(nèi)部控制的主客體等內(nèi)容是內(nèi)部控制風(fēng)險評估體系構(gòu)建過程中所不可缺少的內(nèi)容。

三、風(fēng)險評估體系的設(shè)計原則

（一）主觀性與客觀性相結(jié)合

主觀性與客觀性的結(jié)合，要求單位在風(fēng)險評估體系建構(gòu)過程中，對自身在內(nèi)部控制方面存在的問題進(jìn)行明確，進(jìn)而在完善內(nèi)部控制建設(shè)機(jī)制的基礎(chǔ)上，構(gòu)建科學(xué)化的風(fēng)險評估體系。

（二）全面性與重要性相結(jié)合

內(nèi)部控制風(fēng)險評估指標(biāo)的全面性，要求單位內(nèi)部控制風(fēng)險體系對本單位自身的內(nèi)部控制現(xiàn)狀進(jìn)行全面反映[1]。在風(fēng)險指標(biāo)選定過程中，相關(guān)人員也需要根據(jù)單位的實(shí)際情況，選取重點(diǎn)指標(biāo)。在避免不同指標(biāo)之間的交叉重疊的基礎(chǔ)上，風(fēng)險評估體系的設(shè)計也需要對重點(diǎn)指標(biāo)的代表性進(jìn)行強(qiáng)化，重點(diǎn)指標(biāo)要與單位全面工作有效結(jié)合，這將有助于內(nèi)部控制風(fēng)險評估體系可靠性的提升。

（三）定性與定量相結(jié)合

數(shù)據(jù)在單位內(nèi)部控制評價及單位經(jīng)營管理活動中發(fā)揮著重要的作用。一般情況下，定量指標(biāo)可以準(zhǔn)確、直觀地評價單位內(nèi)部控制風(fēng)險水平。在內(nèi)部控制風(fēng)險評估體系建構(gòu)過程中遵循定性與定量相結(jié)合的原則，有助于單位內(nèi)部風(fēng)險評估的實(shí)效性提升。

四、風(fēng)險評估體系的程序設(shè)計

單位內(nèi)部控制風(fēng)險評估的評估程序主要分為以下內(nèi)容：一是，控制目標(biāo)的確定;二是，單位內(nèi)部控制風(fēng)險的有效識別;三是，風(fēng)險發(fā)生概率與風(fēng)險負(fù)面影響的評估;四是，風(fēng)險控制的優(yōu)先等級的確定;根據(jù)前文論述，對單位內(nèi)部控制風(fēng)險評估體系的設(shè)計目標(biāo)進(jìn)行明確，可以為單位管理活動的開展提供支持。

內(nèi)部控制風(fēng)險評價體系建設(shè)目標(biāo)的影響因素主要與以下內(nèi)容有關(guān)：一是，單位所處的實(shí)際經(jīng)營環(huán)境;二是，單位的經(jīng)濟(jì)環(huán)境;三是單位的各項(xiàng)資源情況。在內(nèi)部控制風(fēng)險控制目標(biāo)確定以后，單位也需要對自身的整體風(fēng)險承受能力與風(fēng)險水平進(jìn)行強(qiáng)化。在單位整體風(fēng)險承受能力確定以后，相關(guān)人員可以利用系統(tǒng)化、科學(xué)化的方法，對相關(guān)目標(biāo)進(jìn)行逐級分解，進(jìn)而提升單位可接受的風(fēng)險水平。單位的風(fēng)險偏好、風(fēng)險容忍度與風(fēng)險組合觀也是內(nèi)部控制風(fēng)險評估體系構(gòu)建過程中不可忽視的內(nèi)容[2]。

在單位內(nèi)部控制風(fēng)險識別過程中，相關(guān)人員需要對內(nèi)部風(fēng)險與外部風(fēng)險進(jìn)行明確，進(jìn)而在控制風(fēng)險的基礎(chǔ)上，實(shí)現(xiàn)單位的控制目標(biāo)。在明確各種風(fēng)險的特征與規(guī)律的基礎(chǔ)上，相關(guān)人員需要對控制風(fēng)險的最佳決策機(jī)制與控制機(jī)制進(jìn)行完善。一般情況下，風(fēng)險清單分析法、財務(wù)報表分析法、專家調(diào)查法、流程圖法與因果圖法是較為常用的風(fēng)險識別方法。

為了對風(fēng)險的發(fā)生概率與風(fēng)險可能帶來的負(fù)面影響進(jìn)行分析，相關(guān)人員需要精確測算風(fēng)險的損失。風(fēng)險評估工作涉及到了風(fēng)險的來源、評估工作及現(xiàn)有風(fēng)險控制措施的有效性。單位需要根據(jù)自身實(shí)際情況，確定風(fēng)險發(fā)生的可能性與風(fēng)險所帶來的影響，在此基礎(chǔ)上對風(fēng)險級別進(jìn)行有效區(qū)分，可以讓單位的風(fēng)險應(yīng)對措施得到完善。

五、內(nèi)部控制風(fēng)險評估的方法

（一）風(fēng)險坐標(biāo)圖法

風(fēng)險坐標(biāo)圖法是從風(fēng)險發(fā)生可能性的高低和風(fēng)險對目標(biāo)的影響程度入手，將上述內(nèi)容控制在同一個平面，繪制成直角坐標(biāo)系的措施。在對風(fēng)險發(fā)生可能性的高低與風(fēng)險對目標(biāo)的影響程度進(jìn)行定性評估與定量評估以后，相關(guān)人員可以根據(jù)風(fēng)險評估結(jié)果，繪制風(fēng)險坐標(biāo)圖。在對多項(xiàng)風(fēng)險進(jìn)行直觀比較的基礎(chǔ)上[3]。

（二）蒙特卡羅法

蒙特卡洛法建立在隨機(jī)模擬數(shù)學(xué)方法的基礎(chǔ)之上。這種評估方法可以對產(chǎn)生內(nèi)部風(fēng)險的可能性、風(fēng)險的成因、風(fēng)險造成的損失等因素的概率分布進(jìn)行分析。蒙特卡羅法的操作步驟包含有以下內(nèi)容：一是，風(fēng)險的量化;二是，利用建模方法分析歷史數(shù)據(jù);三是，計算概率分布的初步結(jié)果;四是，優(yōu)化概率模型。在風(fēng)險量化階段，相關(guān)人員需要在明確風(fēng)險度量單位的基礎(chǔ)上，獲取風(fēng)險變量，并要及時完成歷史數(shù)據(jù)的收集工作。表1所示的內(nèi)容為風(fēng)險評估工作的工作范圍。

（三）層次分析法

層析分析法在單位內(nèi)部控制風(fēng)險評估工作中的應(yīng)用，可以讓一些與單位決策有關(guān)的元素分解為目標(biāo)、準(zhǔn)則和方案等多種內(nèi)容，并在此基礎(chǔ)上開展定性分析與定量分析。層次分析法的應(yīng)用，可以讓人們對復(fù)雜的決策問題的本質(zhì)進(jìn)行明確，進(jìn)而在對與之相關(guān)的影響因素與內(nèi)在關(guān)系進(jìn)行深入分析的基礎(chǔ)上，實(shí)現(xiàn)決策思維過程的數(shù)字化。層次分析法的應(yīng)用，有助于多目標(biāo)化、多準(zhǔn)則化與無結(jié)構(gòu)特性的復(fù)雜決策問題的簡便決策方法的構(gòu)建。

（四）風(fēng)險暴露模型

風(fēng)險暴露模型法是建立在單位可以將內(nèi)部控制風(fēng)險要素分為單位成長、文化因素和信息管理等多個類別[4]。該評價方法可以將與之有關(guān)的風(fēng)險因素評分進(jìn)行綜合分析的基礎(chǔ)上，完成風(fēng)險評估。

六、結(jié)語

內(nèi)部控制風(fēng)險評估體系的構(gòu)建，可以為單位的可持續(xù)發(fā)展提供支持。實(shí)現(xiàn)內(nèi)部控制的最終目標(biāo)，是單位構(gòu)建風(fēng)險評估模型的總體思路。控制目標(biāo)的確定、單位內(nèi)部控制風(fēng)險的有效識別、風(fēng)險發(fā)生概率與風(fēng)險負(fù)面影響的評估與風(fēng)險控制的優(yōu)先等級的確定，是風(fēng)險評估體系的主要建構(gòu)程序。內(nèi)部控制風(fēng)險評估方法是單位經(jīng)營效益的重要影響因素。風(fēng)險暴露模型法與層次分析法等方法的應(yīng)用，有助于風(fēng)險評估實(shí)效性的提升。隨著管理技術(shù)的不斷發(fā)展，未來一段時期內(nèi)，單位內(nèi)部風(fēng)險評估方法會得到不斷完善。

參考文獻(xiàn)：

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[3]吳麗娜.淺談行政事業(yè)單位的風(fēng)險評估與內(nèi)部控制方法[J].宿州教育學(xué)院學(xué)報，2014，17 （03）：59-61.

[4]朱琳.我國政府績效審計風(fēng)險控制探析[D].江西財經(jīng)大學(xué)，2013.