我國(guó)上市公司內(nèi)部控制信息披露存在的問(wèn)題及對(duì)策

黃霆

摘 要 我國(guó)上市公司內(nèi)部控制體系起步較晚，我國(guó)上市公司內(nèi)部控制信息披露不盡如人意。部分上市公司不愿意披露內(nèi)部控制的相關(guān)信息，而已經(jīng)披露內(nèi)部控制的上市公司中，大多數(shù)公司的內(nèi)部控制信息披露流于形式，實(shí)質(zhì)性?xún)?nèi)容很少。本文在分析我國(guó)上市公司內(nèi)部控制信息披露現(xiàn)狀的基礎(chǔ)上，分析了其存在的主要問(wèn)題，并剖析其原因，提出了相應(yīng)的完善對(duì)策及建議。

關(guān)鍵詞 內(nèi)部控制；內(nèi)部控制信息披露；信息披露質(zhì)量

隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展，內(nèi)部控制信息披露作為非財(cái)務(wù)信息披露的重要內(nèi)容，其重要性日益凸顯。雖然我國(guó)企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范體系已初步完成，但上市公司內(nèi)部控制信息披露的總體情況卻并不理想，由此導(dǎo)致的財(cái)務(wù)丑聞引發(fā)了社會(huì)各界的高度重視，對(duì)如何提高我國(guó)上市公司內(nèi)部控制信息也成為了熱點(diǎn)話(huà)題。

一、我國(guó)上市公司內(nèi)部控制信息披露現(xiàn)狀分析

（一）上市公司實(shí)施內(nèi)部控制的背景

1.國(guó)內(nèi)外上市公司紛紛強(qiáng)化內(nèi)部控制。美國(guó)相繼爆出財(cái)務(wù)造假事件，嚴(yán)重挫傷了美國(guó)經(jīng)濟(jì)復(fù)蘇的力度，打擊了投資者和社會(huì)公眾的信心，引起了美國(guó)政府和國(guó)會(huì)的高度重視。美國(guó)國(guó)會(huì)不得不出臺(tái)法案強(qiáng)調(diào)了公司內(nèi)部控制的重要性。在我國(guó)，證監(jiān)會(huì)也有相應(yīng)的明文規(guī)定上市公司要建立和完善內(nèi)部控制。

2.經(jīng)濟(jì)發(fā)展迫切需求加強(qiáng)內(nèi)部控制體系。雖然內(nèi)部控制體系的重要性日益凸顯，但由于我國(guó)起步較晚，內(nèi)部控制體系并不成熟，有不少的漏洞，在如此環(huán)境下，風(fēng)險(xiǎn)控制得到企業(yè)重視。

3.優(yōu)秀的管理模式離不開(kāi)內(nèi)部控制。一些較有潛力的企業(yè)，在規(guī)模越來(lái)越大的同時(shí)，面臨越來(lái)越大的風(fēng)險(xiǎn)。如果沒(méi)有良好的內(nèi)部控制，對(duì)于企業(yè)的傷害可能是致命的。所以，優(yōu)秀的管理模式離不開(kāi)較為完善的內(nèi)部控制。

（二）我國(guó)上市公司內(nèi)部控制信息披露的基本現(xiàn)狀

本文采用隨機(jī)函數(shù)抽取了2017年滬市上市公司39家，從其年報(bào)中對(duì)該39家內(nèi)部控制信息披露的狀況進(jìn)行統(tǒng)計(jì)、調(diào)查和分析，其結(jié)果如下：

雖然滬市內(nèi)部控制不足披露出來(lái)的只占了7.7%，但在充分分析年報(bào)的過(guò)程中發(fā)現(xiàn)，部分上市公司報(bào)喜不報(bào)憂(yōu)，對(duì)于內(nèi)部控制存在缺陷及整改描述不清楚，由此可見(jiàn)，我國(guó)上市公司內(nèi)部控制信息披露雖然數(shù)量上基本達(dá)標(biāo)了，但質(zhì)量還有待加強(qiáng)。

二、我國(guó)上市公司內(nèi)部控制信息披露存在的主要問(wèn)題

通過(guò)以上樣本數(shù)據(jù)我們可以看出，我國(guó)上市公司內(nèi)部控制信息披露存在諸多不足，本文將從以下幾個(gè)方面分析。

（一）企業(yè)拒絕承認(rèn)內(nèi)部控制信息披露存在問(wèn)題

現(xiàn)在，我國(guó)上市公司內(nèi)部控制信息披露以強(qiáng)制性披露為主，自愿性披露為輔。隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展，上市公司越來(lái)越重視內(nèi)部控制體系，基本上所有的上市公司都已披露內(nèi)部控制，但是綜合年報(bào)來(lái)看，內(nèi)部控制信息披露質(zhì)量不高，有很多公司不愿意承認(rèn)內(nèi)部控制信息披露存在問(wèn)題。

（二）我國(guó)上市公司內(nèi)部控制自我評(píng)價(jià)報(bào)告不客觀(guān)

縱觀(guān)我國(guó)上市公司的年報(bào)，有很多上市公司其內(nèi)部控制自我評(píng)價(jià)報(bào)告不能做到客觀(guān)，一般都是報(bào)喜不報(bào)憂(yōu)，雖然看上去該有的項(xiàng)目都有，但實(shí)際上有些重要的信息并沒(méi)有反映出來(lái)。

與此同時(shí)，我國(guó)一些上市公司過(guò)于重視內(nèi)部控制程序的披露，很少涉及到其他方面，并不能有效發(fā)揮內(nèi)部控制的效果，

（三）我國(guó)上市公司內(nèi)部控制信息披露內(nèi)容廣泛但不具體

我國(guó)上市公司內(nèi)部控制信息披露，詳略不得當(dāng)，對(duì)于出現(xiàn)的問(wèn)題就一筆帶過(guò)，主要體現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：（1）在內(nèi)部控制建設(shè)方面，雖然對(duì)內(nèi)部控制建設(shè)的內(nèi)容進(jìn)行了比較具體的描述，但是在內(nèi)部控制的關(guān)鍵內(nèi)容方面，如“存在問(wèn)題與整改計(jì)劃”時(shí)，卻顯得過(guò)于缺乏實(shí)質(zhì)性；（2）在內(nèi)部控制自我評(píng)估報(bào)告方面，只有部分上市公司進(jìn)行披露，而在披露的公司中，大部分內(nèi)容過(guò)于形式化，對(duì)于投資者的作用相當(dāng)有限；（3）在獨(dú)立董事評(píng)價(jià)意見(jiàn)方面，就所列的樣本來(lái)看，內(nèi)容空洞，只是簡(jiǎn)單描述公司內(nèi)部控制建設(shè)的大體情況；（4）在監(jiān)事會(huì)的評(píng)價(jià)意見(jiàn)方面，內(nèi)容過(guò)于單調(diào)，很多公司監(jiān)事會(huì)發(fā)表的內(nèi)容基本相同；（5）在設(shè)計(jì)機(jī)構(gòu)核實(shí)評(píng)價(jià)意見(jiàn)方面，僅僅只有少數(shù)上市公司進(jìn)行披露這方面的內(nèi)容。

（四）我國(guó)上市公司內(nèi)部控制信息披露格式不夠規(guī)范

我國(guó)上市公司內(nèi)部控制信息披露的格式缺乏規(guī)范性，主要體現(xiàn)在：（1）在報(bào)告中，披露的內(nèi)容有很多的不規(guī)范，如標(biāo)題不規(guī)范、披露格式不統(tǒng)一，也缺乏規(guī)范性，這樣會(huì)加大信息使用者獲取信息的難度；（2）對(duì)于公司的內(nèi)部控制信息缺乏創(chuàng)新與改進(jìn)，對(duì)于信息披露的缺陷沒(méi)有良好的改進(jìn)態(tài)度和完善方案；（3）在上市公司的內(nèi)部控制報(bào)告中涉及到子公司控股結(jié)構(gòu)和持有股票比例的財(cái)務(wù)信息缺乏。

（五）審計(jì)機(jī)構(gòu)注冊(cè)會(huì)計(jì)師意見(jiàn)缺乏

在上市公司內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告中，部分注冊(cè)會(huì)計(jì)師評(píng)判的態(tài)度不夠嚴(yán)謹(jǐn)。采用一些套話(huà)敷衍了事。采取消極態(tài)度的注冊(cè)會(huì)計(jì)師直接影響到上市公司的審計(jì)結(jié)果。這部分注冊(cè)會(huì)計(jì)師僅僅局限于與財(cái)務(wù)有關(guān)的一些指標(biāo)，難以發(fā)表實(shí)質(zhì)性的審計(jì)意見(jiàn)。因此，注冊(cè)會(huì)計(jì)師缺少對(duì)內(nèi)部控制報(bào)告的真實(shí)性存在審核意見(jiàn)，最終導(dǎo)致內(nèi)控審計(jì)報(bào)告的可靠性下降，直接影響信息使用者的決策。

三、我國(guó)上市公司內(nèi)部控制信息披露問(wèn)題的原因分析

分析我國(guó)上市公司內(nèi)部控制信息披露存在的上述問(wèn)題，發(fā)現(xiàn)出現(xiàn)上述問(wèn)題是上市公司內(nèi)部和外部共同作用的結(jié)果：如管理層對(duì)內(nèi)部控制信息披露的意義缺乏認(rèn)識(shí)，內(nèi)部控制信息披露缺乏有力的法律監(jiān)督，監(jiān)管機(jī)構(gòu)的監(jiān)管為度不夠，本文將從以下幾個(gè)方面來(lái)分析。

（一）內(nèi)部因素

1.我國(guó)上市公司管理層對(duì)內(nèi)部控制信息披露的意義缺乏認(rèn)識(shí)

我國(guó)的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)起步較晚，很多大型企業(yè)是由改制而來(lái)，部分管理層的意識(shí)無(wú)法達(dá)到市場(chǎng)化運(yùn)作模式的要求，導(dǎo)致對(duì)內(nèi)部控制缺乏認(rèn)識(shí)，雖然建立了內(nèi)控制度，但其作用有限。這些管理層對(duì)內(nèi)控信息披露起著決定的作用，他們不夠重視，內(nèi)控信息披露就不會(huì)規(guī)范起來(lái)。

另外，部分管理層即使意識(shí)到內(nèi)部控制信息披露的重要性，但在一個(gè)重要性并未被重視的大環(huán)境下，他們也只是置若罔聞，并未在內(nèi)部控制信息披露下功夫。況且，有的信息，在管理層看來(lái)，披露出去可能短期內(nèi)并不會(huì)給公司帶來(lái)正面效應(yīng)，他們更愿意披露自認(rèn)為有利于公司的信息。如此下來(lái)，一部分管理層不愿意披露信息，另一部分管理層缺乏對(duì)內(nèi)部控制信息披露的認(rèn)識(shí)，最終導(dǎo)致信息失去準(zhǔn)確性，從而影響了信息使用者的決策。

2.我國(guó)上市公司內(nèi)部控制信息披露可能涉及商業(yè)機(jī)密

公司內(nèi)部控制信息可能存在一些商業(yè)機(jī)密，如果披露的過(guò)于詳盡，就很有可能涉及到公司的一些商業(yè)機(jī)密，這樣可能會(huì)影響公司的利益。雖然證監(jiān)會(huì)要求我國(guó)上市公司盡可能詳盡的披露公司的內(nèi)控信息，但是由于公司會(huì)考慮到自己的利益，不可能將商業(yè)機(jī)密公布于眾。由此，部分上市公司趁機(jī)將不利于公司的內(nèi)控信息都?xì)w類(lèi)于商業(yè)機(jī)密，不愿意披露。

3.我國(guó)上市公司內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督不到位

上市公司的內(nèi)部審計(jì)，在公司中具有極為重要的作用，然而我國(guó)上市公司的內(nèi)部審計(jì)依然流于形式，沒(méi)有得到有效地實(shí)施。甚至有些公司的內(nèi)部審計(jì)形同虛設(shè)，淪為空殼子，這也為我國(guó)上市公司埋下了隱患。另外，我國(guó)上市公司內(nèi)部審計(jì)整體素質(zhì)不高，過(guò)分依賴(lài)于個(gè)別能力較強(qiáng)的管理層。而部分內(nèi)部審計(jì)只注重事后監(jiān)督，不能夠充分發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)的防范風(fēng)險(xiǎn)的職能，使得信息披露的質(zhì)量參差不齊。

（二）外部因素

1.投資者對(duì)內(nèi)部控制信息需求較低

如果投資者對(duì)于內(nèi)部控制信息的需求較低，作為供給者的公司也很難有披露的強(qiáng)烈欲望。就我國(guó)而言，投資者分為個(gè)人投資者和機(jī)構(gòu)投資者。大部分個(gè)人投資者由于能力較差或所受教育水平的制約，他們往往依靠相關(guān)投資專(zhuān)家的講解、朋友的介紹及大眾媒體上所披露的信息做投資決策，而忽視了對(duì)公司披露信息的充分理解，從而導(dǎo)致了投資者對(duì)內(nèi)部控制信息需求較低；而就機(jī)構(gòu)投資者來(lái)說(shuō)，對(duì)內(nèi)控信息的需求也低，這主要是由于此類(lèi)投資者關(guān)注點(diǎn)更多集中在公司的財(cái)務(wù)狀況上。因此，投資者對(duì)于內(nèi)控信息需求較低，如此也導(dǎo)致了公司信息披露的動(dòng)力不足。

2.監(jiān)管機(jī)構(gòu)的監(jiān)管力度不夠

由于我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)起步較晚，我國(guó)的監(jiān)管體系還處于發(fā)展階段，這使得上市公司有了可乘之機(jī)，可以做一些非規(guī)范披露和違規(guī)操作。為了我國(guó)證券市場(chǎng)健康發(fā)展，就必須對(duì)他們的披露行為進(jìn)行監(jiān)督，強(qiáng)制要求上市公司在年報(bào)里披露和內(nèi)控有關(guān)的信息。我國(guó)證券市場(chǎng)的監(jiān)管力量比較薄弱，專(zhuān)業(yè)技能人員嚴(yán)重不足，政策的制定不能單獨(dú)執(zhí)行，而必須由五部合作完成，這就使得在制度上難以協(xié)調(diào)一致。在缺少執(zhí)法手段的情況下，違規(guī)行為就難以查處。

四、完善上市公司內(nèi)部控制信息披露的建議

上市公司內(nèi)部控制信息披露的重要性不言而喻，從上文的分析，我國(guó)上市公司在內(nèi)部控制信息披露方面存在著一定的問(wèn)題，本文提出以下建議：

（一）加強(qiáng)內(nèi)部控制信息披露的學(xué)習(xí)

我國(guó)部分上市公司管理層對(duì)于內(nèi)部控制缺乏認(rèn)識(shí)，將個(gè)人意志凌駕于內(nèi)部控制之上，對(duì)于內(nèi)部控制信息披露充耳不聞，這就造成了財(cái)務(wù)舞弊風(fēng)氣，而部分員工受到這種氛圍的熏陶，工作無(wú)法順利開(kāi)展。因此，上市公司要加強(qiáng)內(nèi)部控制信息披露的學(xué)習(xí)，讓管理層認(rèn)識(shí)到內(nèi)部控制信息披露的重要性。

（二）增強(qiáng)投資者對(duì)于內(nèi)部控制信息的需求

如果投資者對(duì)于內(nèi)部控制信息的需求較低，作為供給者的公司也很難有披露的強(qiáng)烈欲望。受到投資機(jī)構(gòu)的規(guī)模和外部環(huán)境的制約，投資者對(duì)于內(nèi)部控制信息的需求還很缺乏。因此，增強(qiáng)投資者對(duì)內(nèi)部控制信息的需求可以解決問(wèn)題。第一，要積極地引進(jìn)新的機(jī)構(gòu)投資者，壯大投資者的隊(duì)伍，尤其是具有潛力和長(zhǎng)期發(fā)展的機(jī)構(gòu)投資者。第二，我國(guó)監(jiān)管部門(mén)應(yīng)當(dāng)開(kāi)放直接融資的規(guī)模和融資對(duì)象的限制，允許符合條件的機(jī)構(gòu)投資者上市，拓寬融資渠道。第三，還應(yīng)該加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部的治理，完善內(nèi)部控制制度。

（三）聘請(qǐng)會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)內(nèi)部控制信息審核

聘請(qǐng)會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)其內(nèi)部控制信息進(jìn)行有效的審核能夠提高上市公司的內(nèi)部控制信息披露質(zhì)量，會(huì)計(jì)師事務(wù)所出具具體的審核意見(jiàn)，保證了上市公司對(duì)外信息披露的公平公開(kāi)性和準(zhǔn)確性。這樣所披露的信息在投資者的眼中具備說(shuō)服力，讓他們放心做決策。聘請(qǐng)會(huì)計(jì)師事務(wù)所，不僅僅是對(duì)上市公司的內(nèi)部控制進(jìn)行審核，也能夠加深對(duì)公司經(jīng)營(yíng)情況的了解。因此創(chuàng)業(yè)板上市公司聘請(qǐng)會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)內(nèi)部控制信息進(jìn)行審核并發(fā)表意見(jiàn)。

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