淺析企業(yè)所得稅稅收籌劃研究

陳玲

[摘 要] 隨著我國市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，我國稅收制度慢慢地與國際接軌，稅收制度也越來越規(guī)范化，在盡繳納稅收義務(wù)的同時(shí)，企業(yè)也有必要對稅法進(jìn)行研究，針對本公司的情況進(jìn)行合理的稅收籌劃，降低企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)，本文針對了企業(yè)所繳納的主要稅種之一，企業(yè)所得稅的納稅籌劃提出建議，在合法的范圍內(nèi)，追求最大的合理性、效益性。

[關(guān)鍵詞] 稅收制度；稅收籌劃；企業(yè)所得稅

doi ： 10 . 3969 / j . issn . 1673 - 0194 . 2019. 09. 013

[中圖分類號] F270 [文獻(xiàn)標(biāo)識碼] A [文章編號] 1673 - 0194（2019）09- 0030- 03

1 緒 論

1.1 選題背景

隨著經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展，企業(yè)之間的競爭越來越激烈，利用降低企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)來增加企業(yè)的競爭力成為企業(yè)競爭的要點(diǎn)，企業(yè)所得稅是企業(yè)主要的稅種之一，通過合理的稅收籌劃，使得企業(yè)整體的利益能夠得到最大化，對當(dāng)今企業(yè)具有重要的現(xiàn)實(shí)意義。

1.2 研究的背景和意義

1.2.1 研究的背景

黨的十九大明確提出，要把中國建設(shè)成為中國特色的社會主義法治國家，說明我國越來越重視法制建設(shè)，企業(yè)應(yīng)該深入學(xué)習(xí)了解企業(yè)所得稅法，在合理、合法的范圍內(nèi)，對企業(yè)所得稅進(jìn)行納稅籌劃。

1.2.2 研究的目的與意義

研究企業(yè)所得稅納稅籌劃，是企業(yè)了解稅法、征稅的一個(gè)過程，從法律層面來說，對企業(yè)所得稅進(jìn)行納稅籌劃，有利于企業(yè)更好地學(xué)法、尊法、守法，籌劃的過程也是了解自己應(yīng)該履行義務(wù)的過程，有利于避免企業(yè)漏稅行為的發(fā)生；從企業(yè)角度來看，進(jìn)行納稅籌劃可以給企業(yè)帶來更多的利益。首先，通過合理的納稅籌劃，有助于在經(jīng)濟(jì)層面給企業(yè)降低一定的稅負(fù)，其次，從長遠(yuǎn)角度來看，合理的納稅籌劃有利于提高企業(yè)的競爭力。

1.3 研究現(xiàn)狀

納稅籌劃不是現(xiàn)代的產(chǎn)物，從19世紀(jì)西方出現(xiàn)商業(yè)萌芽就開始了，是特定時(shí)期歷史的產(chǎn)物，隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和社會實(shí)踐活動的增加，納稅籌劃的理論也越來越豐富了，西方的納稅籌劃理論較國內(nèi)更加豐富，從西方的一些期刊雜志上都能找到關(guān)于納稅籌劃的文章，中國的稅收籌劃理論，隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展也不斷在豐富，更多的是借鑒國外的理論方法，結(jié)合本國的特點(diǎn)，形成了本國特點(diǎn)的稅收籌劃理論，全球化經(jīng)濟(jì)快速發(fā)展的今天，國際納稅籌劃便成為各國研究的熱點(diǎn)。

1.4 研究的內(nèi)容與方法

1.4.1 研究的內(nèi)容

本文主要分為三個(gè)部分，首先是理論回顧，把握基礎(chǔ)的理論知識，建立理論分析基本框架，其次是案例分析，通過對某企業(yè)固有的現(xiàn)實(shí)情況進(jìn)行分析，找出該企業(yè)稅收籌劃過程中存在的問題，最后是論文的關(guān)鍵部分，也就是對該公司企業(yè)所得稅納稅情況進(jìn)行稅收籌劃建議。

1.4.2 研究方法

（1）理論結(jié)合實(shí)際法。本文研究都是基于前人研究的理論基礎(chǔ)上，通過結(jié)合該公司具體的案例進(jìn)行分析，通過理論結(jié)合實(shí)際，在理論基礎(chǔ)上，對案例進(jìn)行分析，并提出建議。

（2）資料查找法。通過規(guī)范的網(wǎng)站，收集所需要的案例的數(shù)據(jù)，對分析的案例進(jìn)行深入的了解。通過專業(yè)的網(wǎng)站，對公司的背景進(jìn)行了解。

（3）比較分析法。本文采用比較分析的方法，對公籌劃前后進(jìn)行對比，采用比較分析法對公司財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)進(jìn)行剖析。

2 企業(yè)所得稅籌劃遵循的原則

第一，合法性原則。企業(yè)要熟悉掌握稅法原則，在合法的范圍內(nèi)，對企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營進(jìn)行規(guī)劃，達(dá)到節(jié)稅的目的。遵循合法性原則是企業(yè)稅收籌劃區(qū)別于偷稅、漏稅方法的根本性區(qū)別。

第二，合理性原則。合理性原則首先要求的就是行動方案的可行性，如果一項(xiàng)方案不能切實(shí)可行，就說明該項(xiàng)目不是合理的

第三，事先籌劃原則。稅收籌劃具有時(shí)效性，需要提前進(jìn)行規(guī)劃，一旦這些事項(xiàng)已經(jīng)發(fā)生，納稅的義務(wù)便產(chǎn)生了，企業(yè)做的事前規(guī)劃就失去了應(yīng)有的意義。

第四，成本效益原則。如果企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃付出的成本代價(jià)，承擔(dān)的風(fēng)險(xiǎn)，遠(yuǎn)遠(yuǎn)高于企業(yè)獲得的利益，那么就違反了成本效益原則，證明該項(xiàng)籌劃不可行。

第五，風(fēng)險(xiǎn)防范原則。企業(yè)要注意防范意外的發(fā)生，分散企業(yè)可能發(fā)生的風(fēng)險(xiǎn)，盡可能降低風(fēng)險(xiǎn)，在合法的范圍內(nèi)進(jìn)行操作。

3 企業(yè)所得稅的含義及其方法

3.1 稅收籌劃的含義

通常指的稅收籌劃，是指通過一些方法，達(dá)到給企業(yè)降低稅負(fù)的目標(biāo)。所以稅收籌劃首先是在遵守相關(guān)法律法規(guī)的基礎(chǔ)上，對企業(yè)進(jìn)行專業(yè)的稅收籌劃，通過一系列的方法，最終達(dá)成節(jié)稅的效果。

3.2 企業(yè)所得稅稅收籌劃的方法

3.2.1 利用稅收優(yōu)惠開展稅務(wù)籌劃

我國目前的稅收制度規(guī)定，對特定的行業(yè)進(jìn)行稅收優(yōu)惠，比如對于小微型企業(yè)，實(shí)行征收20%的企業(yè)所得稅，對于高新技術(shù)企業(yè)，企業(yè)所得稅稅率降為了15%，農(nóng)林牧漁行業(yè)是免征企業(yè)所得稅，企業(yè)對于行業(yè)的選擇關(guān)系到企業(yè)所得稅的征收，國家對于扶持的企業(yè)，一般給予較多的稅收優(yōu)惠，因此，企業(yè)要利用好國家對行業(yè)的稅收優(yōu)惠政策，進(jìn)行規(guī)劃。

3.2.2 利用企業(yè)的組織形式進(jìn)行稅收籌劃

根據(jù)新的稅法規(guī)定，設(shè)立子公司的要以獨(dú)立法人資格繳納稅款，而分公司不具有獨(dú)立法人資格，因此分公司納稅義務(wù)通過總公司一起繳納即可。對于企業(yè)來說選擇不同的分支機(jī)構(gòu)對企業(yè)的納稅情況產(chǎn)生不同的影響，因此企業(yè)要針對不同的情況進(jìn)行事前的籌劃。

3.2.3 合理選擇折舊方法

在會計(jì)核算中，企業(yè)計(jì)提的折舊會計(jì)入相應(yīng)的成本或者費(fèi)用，最終會減少企業(yè)的利潤，企業(yè)對折舊方法的選擇，對于企業(yè)來說可以產(chǎn)生兩種效益：一是短期效益，假如近期企業(yè)盈利較多，利用加速折舊方法，可以減少企業(yè)的利潤，使企業(yè)少繳納企業(yè)所得稅；二是產(chǎn)生借款效益，企業(yè)選擇加速折舊法，使企業(yè)利潤后移，因此少繳納的稅額，形成企業(yè)的一項(xiàng)流動資產(chǎn)，因而產(chǎn)生時(shí)間價(jià)值。

3.2.4 合理的選擇存貨計(jì)價(jià)方法

在會計(jì)核算中，存貨是確定主營業(yè)務(wù)成本的重要因素，因此，對不同計(jì)量法發(fā)的選擇會產(chǎn)生不同的影響，企業(yè)存貨計(jì)價(jià)方法有以下幾種：先進(jìn)先出法、個(gè)別計(jì)價(jià)法、加權(quán)平均法。

3.2.5 合理利用收入的確認(rèn)時(shí)間

企業(yè)的收入是利潤的主要來源，也是繳納企業(yè)所得稅的重要依據(jù)，而確認(rèn)收入的時(shí)間不同會影響稅收的繳納時(shí)間，確認(rèn)收入較早的會先繳納稅款，較晚確認(rèn)收入，會減少企業(yè)當(dāng)期繳納的稅款，因而少繳納的部分可以獲得時(shí)間價(jià)值，而確認(rèn)收入時(shí)間與企業(yè)的銷售方式有關(guān)，在不同的銷售方式下企業(yè)確認(rèn)收入的時(shí)間。

3.2.6 合理利用費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)

根據(jù)所得稅的納稅計(jì)算方法，費(fèi)用作為扣除項(xiàng)，費(fèi)用的增加會減少利潤，因而會減少企業(yè)所得稅，因此，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在稅法規(guī)定的范圍內(nèi)，盡可能地把企業(yè)發(fā)生的各項(xiàng)支出和費(fèi)用列支出來，抵扣稅額。

4 企業(yè)所得稅稅收籌劃案例分析

4.1 公司簡介

中國長安早在2005年就已經(jīng)成立了，這是一家通過戰(zhàn)略合并快速發(fā)展的公司，整合了中國兵器集團(tuán)裝備公司，在此基礎(chǔ)上，又重新整合了中國南方航空工業(yè)集團(tuán)旗下的汽車行業(yè)，形成了規(guī)模較大的一家公司。

中國長安在全國多省擁有整車生產(chǎn)基地，其中包括江西、廣東、浙江、黑龍江、河北、安徽，中國長安每年產(chǎn)量高達(dá)230萬輛，為了打開國外市場，中國長安在全球幾十個(gè)國家擁有自己的營銷機(jī)構(gòu)，經(jīng)過十幾年的努力，中國長安的產(chǎn)品已經(jīng)銷售到全球70多個(gè)國家。

中國長安始終注重科技創(chuàng)新與品牌創(chuàng)新，每年對研發(fā)的投入占比都很高，其研發(fā)能力在國內(nèi)同行業(yè)中排第一，中國長安也注重與國際合作，目前已與知名的福特、馬自達(dá)、鈴木等國際知名品牌合作，滿足消費(fèi)者不同的需求。經(jīng)過多年的努力，長安集團(tuán)已經(jīng)擁有長安、哈飛、東安三大自主知名品牌，長安集團(tuán)品牌價(jià)值突破了401億元。

4.2 企業(yè)所得稅籌劃具體應(yīng)用

長安集團(tuán)是運(yùn)用稅收優(yōu)惠政策較好的公司，該公司涉及的高新技術(shù)科技領(lǐng)域較多，其子旗下一些子公司，根據(jù)稅法規(guī)定，長安集團(tuán)旗下一些子公司符合高新技術(shù)科技公司的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)，所以該公司旗下一些子公司可以享受15%的企業(yè)所得稅稅率。

（1）目前長安集團(tuán)引入了很多外商投資，而根據(jù)國家政策規(guī)定，開發(fā)區(qū)內(nèi)生產(chǎn)型外商投資企業(yè)，經(jīng)營期在10年以上的，企業(yè)所得稅自獲利年度起，兩年免征，三年減半征收。所以長安企業(yè)可以利用好外商投資的稅收優(yōu)惠，對于與外商合作的投資注意區(qū)分好，盡可能利用這項(xiàng)稅收優(yōu)惠政策。

（2）固定資產(chǎn)納稅籌劃，對于中國長安來說，由于企業(yè)屬于制造型企業(yè)，因此企業(yè)固定資產(chǎn)的比重占企業(yè)比較高，對于中國長安來說，首先在購入時(shí)應(yīng)盡可能增大固定資產(chǎn)價(jià)值，其次能費(fèi)用化的成本盡量費(fèi)用化，因?yàn)椋M(fèi)用化的部分，當(dāng)期就可抵減所得稅，能夠企業(yè)節(jié)約現(xiàn)金流出；再者，盡量選擇加速折舊法和縮短固定資產(chǎn)折舊年限，使企業(yè)能夠快速的獲得稅收效益。

（3）中國長安一直注重科研創(chuàng)新，因此，每年投入的研發(fā)費(fèi)用也較高。從當(dāng)年的年報(bào)中也可以發(fā)現(xiàn)，根據(jù)稅法的規(guī)定，未形成無形資產(chǎn)的，按照研究開發(fā)費(fèi)用的50%加計(jì)扣除；形成無形資產(chǎn)的，按照無形資產(chǎn)成本的150%攤銷。中國長安無形資產(chǎn)的比重比較高，合理利用這項(xiàng)政策能給企業(yè)減少相應(yīng)企業(yè)所得稅稅負(fù)。

（4）根據(jù)長安集團(tuán)的主營業(yè)務(wù)來看，長安集團(tuán)可以被劃分為高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)，享受國家規(guī)定的15%的企業(yè)所得稅稅率稅收優(yōu)惠政策，這也是企業(yè)所得稅稅率低的原因。

5 總 結(jié)

當(dāng)今社會，企業(yè)之間的競爭壓力越來越激烈，減輕企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)是提高企業(yè)競爭力的一個(gè)有效手段，作為占有企業(yè)稅收比重較大的企業(yè)所得稅，企業(yè)應(yīng)從長遠(yuǎn)目標(biāo)進(jìn)行合理規(guī)劃，而不是只注重當(dāng)期的利益，從長遠(yuǎn)目標(biāo)進(jìn)行考慮能達(dá)到利益最大化是最為可取的，但是要同時(shí)注意規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)，在遵守法律的底線。企業(yè)所得稅的籌劃方法有很多，具體企業(yè)選擇有不同的方法，企業(yè)要合理利用稅收優(yōu)惠政策，把該扣減的項(xiàng)目盡量扣減，爭取稅收最大優(yōu)惠。

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