作業(yè)成本法在我國企業(yè)的應(yīng)用研究

李琳超

【摘 要】20世紀(jì)80年代以來，企業(yè)生產(chǎn)自動化程度提高，從而使得直接成本所占的比例大大降低，間接費用在生產(chǎn)費用中所占得比重越來越大，傳統(tǒng)成本核算方法提供的成本信息已經(jīng)越來越不適應(yīng)企業(yè)的成本管理，于是出現(xiàn)了一種新的成本計算方法，即作業(yè)成本法。

【關(guān)鍵詞】作業(yè)成本法；成本控制；應(yīng)用

在現(xiàn)代企業(yè)管理的模式下，企業(yè)內(nèi)部成本管理的作用越來越重要。隨著高新技術(shù)在企業(yè)內(nèi)的運用越發(fā)廣泛，使得間接成本在生產(chǎn)費用中所占的比重越來越大，然而，傳統(tǒng)的成本管理的目的僅僅在于降低成本，主要是以降低直接材料、直接人工費用和制造費用作為成本管理主要手段的，從而忽略了對企業(yè)相關(guān)領(lǐng)域內(nèi)的成本行為的管理。很明顯，傳統(tǒng)成本核算法已經(jīng)無法滿足企業(yè)對于成本管理的需要。企業(yè)迫切需要新的成本核算方法，在此情況下，作業(yè)成本法應(yīng)運而生。作業(yè)成本法又稱ABC管理法，是以成本動因為基礎(chǔ)，利用財務(wù)方法和IT工具，將所有的間接費用按照不同的分配率來分配給成本計算對象的一種計算方法，突破了傳統(tǒng)成本法的束縛，是成本核算的準(zhǔn)確度和可利用性大大提高。

一、作業(yè)成本法的相關(guān)概念

近年來，西方國家越來越重視作業(yè)成本法區(qū)別于傳統(tǒng)成本法在產(chǎn)品成本計算的同時，突破傳統(tǒng)的成本分析模型，實現(xiàn)了從產(chǎn)品到工作根據(jù)運行資源消耗，資源是根據(jù)運行最終產(chǎn)品實現(xiàn)作業(yè)成本與產(chǎn)品之間的匹配和分配，以獲得產(chǎn)品的成本。資源消耗的基本原理是基于活動的成本核算，在這個模型中，該計劃的成本簡化為總資源成本運營中心的產(chǎn)品，它不僅簡化了成本計算的過程，而且從根本上改變成本計算方法。從本質(zhì)上看，作業(yè)成本法（ABC）是一種成本分?jǐn)偡椒?，它與傳統(tǒng)的計算方法一樣，它涉及到生產(chǎn)過程中所消耗的資源，以及產(chǎn)品或服務(wù)的分配。然而，作業(yè)成本法較之傳統(tǒng)的成本計算方法時間或機器時間分配標(biāo)準(zhǔn)不再是分配標(biāo)準(zhǔn)的唯一依據(jù)，這種激勵已成為間接費用的標(biāo)準(zhǔn)。分配的多樣化增加了成本，結(jié)論更加客觀。[1]

二、作業(yè)成本法的計算過程

在作業(yè)成本法的計算過程中，以作業(yè)為分配對象，將企業(yè)生產(chǎn)活動所耗費的資料先根據(jù)資源作業(yè)成本分配至各個作業(yè)，再選擇適當(dāng)?shù)某杀緞右?，將作業(yè)成本庫的成本分配到作業(yè)產(chǎn)出品中，算出產(chǎn)品的最終成本。

可以將作業(yè)成本法的計算過程具體分為幾個階段：

第一階段：將企業(yè)所消耗的資源成本進行認(rèn)真分析，根據(jù)資源動因?qū)⑵浞峙浣o不同的作業(yè)活動中，這一步驟可以使得一些抽象的資源變?yōu)榫唧w的作業(yè)工作。

第二階段：建立“同質(zhì)成本庫”，根據(jù)作業(yè)自身的作業(yè)水準(zhǔn)分配同質(zhì)成本庫，將成本庫中資源成本按照各項作業(yè)對資源消耗量直接或者通過分配計入作業(yè)成本庫，因為在同質(zhì)成本庫中，產(chǎn)品耗費的比例是一樣的，所以能夠算出各產(chǎn)品的作業(yè)成本占其所在成本庫的比例。

第三階段：根據(jù)企業(yè)生產(chǎn)活動的實際情況，進行認(rèn)真分析，選用合適的作業(yè)成本動因，將成本分配到各個產(chǎn)品之中，計算產(chǎn)品的最終成本。[2]

三、作業(yè)成本法在運營決策中的運用

（一）作業(yè)成本法在產(chǎn)品報價方面改善的應(yīng)用

傳統(tǒng)的作業(yè)成本法下，一般來說會導(dǎo)致產(chǎn)品的報價虛高，使得企業(yè)的在市場中的競爭力降低。但是在作業(yè)成本法下，管理層能更好的進行成本管理，避免產(chǎn)品成本的不合理分配，結(jié)合市場制定更具有競爭力的價格，使公司能夠更好發(fā)展成長。[3]

（二）作業(yè)成本法在業(yè)務(wù)流程方面的改善

在作業(yè)成本法下，對于增值作業(yè)，企業(yè)可以通過提高增值作業(yè)效率，從而給企業(yè)帶來更多價值；同時，對于非增值作業(yè)來說，企業(yè)通過對各方面的研究分析，來盡可能的消除非增值作業(yè)，企業(yè)需要制定一系列可行性的措施方案，來盡可能的降低甚至是消除非增值作業(yè)。通過這兩種途徑，企業(yè)可以將對作業(yè)的分析來替代優(yōu)化和改善流程，最終可以降低企業(yè)生產(chǎn)產(chǎn)品的成本。[4]

四、作業(yè)成本法在PD公司不足和改進建議

（一）作業(yè)成本法在實際應(yīng)用中的不足之處

1、組織中執(zhí)行阻力的存在。在公司中，一項新的政策的實施，必然是會受到阻力。第一，個人的阻力。當(dāng)新政策發(fā)布時，部分員工由于對新政策缺乏了解，會產(chǎn)生恐慌的心理，擔(dān)心自己的就業(yè)環(huán)境、薪資報酬是否會受到影響，消極的態(tài)度以及從而會降低他們工作的積極性。第二，群體的阻力。在傳統(tǒng)的成本法下，對于產(chǎn)品成本的核算，已經(jīng)形成了很多職能部門和財務(wù)部之間的合作和配合。而新政策的實施會打亂原來的合作關(guān)系，部門之間關(guān)系受到影響，組織處于安全或者方便的影響，會產(chǎn)生對新政策的反對，這就會嚴(yán)重影響政策的后續(xù)開展。

2、激勵機制不合理。在原來的傳統(tǒng)成本法下，公司的員工機激勵機制只要適合成本直接掛鉤，員工只需要關(guān)注直接材料的數(shù)量和直接工人工時，就能夠達到對成本的控制，從而提高員工的績效。但是在作業(yè)成本法下，產(chǎn)品成本的核算主要是以作業(yè)為基礎(chǔ)進行歸集和分配，而員工所關(guān)注的點就從簡單的直接成本轉(zhuǎn)向?qū)ψ鳂I(yè)和資源消耗的全面了解，所以企業(yè)的激勵機制制定會比較復(fù)雜，而員工需要從多層面來提高績效。

（二）作業(yè)成本法應(yīng)用中的改進措施

1.加大宣傳力度。公司在推進作業(yè)成本法之前，就需要構(gòu)造新政策實施之后所給公司帶來優(yōu)勢的藍圖，并且傳達給各個組織部門和員工，使得他們對于新政策更加了解，減少實施的阻力。同時還需要改善部門之間的關(guān)系，防止產(chǎn)生小群體的現(xiàn)象，出現(xiàn)一些不利于公司長期發(fā)展的行為。對于部門極力反對的員工，企業(yè)應(yīng)該耐心的指導(dǎo)和教育，爭取將反對力量轉(zhuǎn)為促進變革的積極力量，這樣可以大大的降低作業(yè)成本法在推進過程中的阻力。[5]

2.完善業(yè)績評價系統(tǒng)。一個合理的業(yè)績評價機制是一個公司長期發(fā)展的所必需的擁有的。公司需要對成本核算過程中所涉及到的作業(yè)分類、成本動因選擇、作業(yè)的質(zhì)量等等進行較好的研究分析。這樣可以更好的促進作業(yè)成本法的導(dǎo)入和實施，而且很好的反映作業(yè)的執(zhí)行效果。目前公司所采用的是作業(yè)綜合業(yè)績評價系統(tǒng)，這種系統(tǒng)由于在多層次方面對于公司的作業(yè)活動進行分析，所以一方面可以有助于公司作業(yè)流程中存在的問題，并及時采取行動進行改進；另一方面可以與同行業(yè)公司進行平行比較，找出差距，有助于公司各方面的改進，提高公司在市場中的競爭力。

3.加強員工的培訓(xùn)。為了順利地作業(yè)成本法推進，公司不僅要設(shè)計完善的制度和生產(chǎn)環(huán)節(jié)，同時還需要關(guān)注對于員工隊伍的培訓(xùn)。如果對于新變革的各個環(huán)節(jié)不了解，會導(dǎo)致在以后工作中的不協(xié)調(diào)、效率低、錯誤多的問題，從而使得產(chǎn)品生產(chǎn)環(huán)節(jié)的成本增加。公司開展員工培訓(xùn)活動，使得員工對于作業(yè)成本法的流程、環(huán)節(jié)、內(nèi)容和職責(zé)都有著透徹的理解，進一步的提高工作的效率和質(zhì)量，使得工作更加循序漸進的進行。

五、結(jié)束語

本文通過對作業(yè)成本法的基本概念、核算原理和計算過程進行探討，說明傳統(tǒng)成本法在現(xiàn)代企業(yè)中成本管理的不適應(yīng)性，以及作業(yè)成本法應(yīng)用的可行性和科學(xué)性。同時還針對應(yīng)用過程中出現(xiàn)的問題提出了相應(yīng)的改進措施。當(dāng)前，對于作業(yè)成本法這一領(lǐng)域的研究者越來越多，這會使得作業(yè)成本法不論是管理方法還是理論知識都會越發(fā)的完善，進而促進作業(yè)成本法在更多領(lǐng)域中的應(yīng)用。

注釋：

[1]李然.作業(yè)成本法在我國制造業(yè)的應(yīng)用現(xiàn)狀分析[J].財會研究，2010，04：50-51+57.

[2]盧森.作業(yè)成本法在汽車制造業(yè)的應(yīng)用研究[D].山東財經(jīng)大學(xué)，2016.

[3]佟楊.NG公司作業(yè)成本法應(yīng)用案例研究[D].吉林財經(jīng)大學(xué)，2016.

[4]郭衡.作業(yè)成本法與標(biāo)準(zhǔn)成本法的差異分析和結(jié)合應(yīng)用研究[J].經(jīng)濟師，2008，08：159-161.

[5]黃君毅.作業(yè)成本法在酒店業(yè)的應(yīng)用研究[D].河南大學(xué)，2014.