建筑施工企業應收賬款和存貨過高的危害及應對策略

王玉婷

摘 要：由于建筑施工過程的長期性、不確定性以及資金前期墊付性，導致了建筑施工企業應收賬款過多和存貨過高的問題時有發生。本文從建筑施工企業應收賬款產生原因及拖欠成因分析和存貨過高的成因分析入手，找出了應收賬款和存貨高的原因所在，進而分析出應收賬款過高和存貨過多對建筑施工企業有哪些危害，由原因出發結合對企業的危害總結歸納出了如何加強建筑施工企業應收賬款管理和應收賬款管理，最后對建筑施工企業應收賬款和存貨過高對企業經濟效益深遠影響進行了研究。

關鍵詞：建筑施工企業? 應收賬款? 存貨

近些年來，隨著我國基礎設施不斷完善及海外投資的深入，建筑企業的規模也隨之擴大，而建筑企業的應收賬款及存貨也呈逐年上升的趨勢。建筑企業長期的應收賬款及存貨掛帳，一來會造成企業資金周轉率降低，造成企業經營流動資金不足，甚至背負著高利息持續經營，長期下去可能造成企業資金鏈斷裂的風險;二來會使企業資產總額不斷虛增，資產虛增的結果會使建筑企業的財務實際狀況被惡化，企業的整體資產質量低。可見，如何扭轉建筑企業應收賬款及存貨占用過高及資金沉淀過多局面，已經成為了建筑企業當前最需要解決的問題。

一、建筑施工企業應收賬款產生原因及拖欠成因分析

（一）建筑施工企業應收賬款形成的原因分析

企業應收賬款指的是公司由于出售自己的產品或提供勞務服務等，應該對購買該貨物的企業或受到勞務服務企業合理收取的費用。但是伴隨我國市場經濟的發展，企業的發展由市場占據主導因素，商業競爭變得更加激烈，這便造成了企業通過多種手段擴大經營，賒銷便成為擴大市場占有率的重要手段之一。因此，便產生了債務和債權問題，應收賬款由此應運而生。

目前，隨著國家“一帶一路”倡議的號召，基建工程及建筑工程進一步進入了一個高速發展的時期，伴隨而來的便是行業從業者的增多，建筑施工企業的數量也在不斷的擴大規模。據國家統計局數據顯示，2018年上半年，建筑業總產值9.479萬億元，增長10.4%，同比增速較2017年基本持平，同比五年前有較大幅度增長（圖1 2014-2018年建筑業總產值及新簽合同數據對比）。從圖中數據可以看出建筑行業市場變得日趨擁擠，競爭強度比以前增強許多，建筑施工單位為了在市場中站穩腳跟，需要增多對工程項目的承接，以此來擴大工程結算的收入，加強施工企業在行業內的競爭力。在施工單位增多，從業者變得擁擠的情況下，在承攬施工承包項目時，除了對總價進行一定讓步之外，對應得工程款支付方式上也做出了讓步，即施工企業自身先行墊付部分建設資金或者接受按完成工作量的百分比來收取費用。在這種方式下，替建設單位緩解了資金壓力并為自己承接了更多項目數額，但直接造成施工企業應收賬款的形成。

（二）建筑施工企業應收賬款拖欠過高的原因分析

建筑企業應收賬款雖無法完整統計，但根據同花順ifind天逸研究院分析整理發布的2018年Q1上市公司應收賬款規模分析（圖2），可以看出全國141家上市建筑企業Q1應收賬款總額8691.7億元，僅次于制造業，占一季度上市公司應收賬款余額的19%，說明建筑企業應收賬款問題的嚴峻性。

而目前國內社會信用機制尚未健全，目前建筑施工企業為了贏得市場更多的占有率，提高自身與其他施工單位對比的優勢，施工單位通常會給予業主單位許多優惠政策，例如賒銷、墊付資金等，這便造成了許多企業應收賬款占據其總資產比例不斷攀升。但是，我國企業普遍缺乏完善的信用制度體系，造成許多應收賬款不能按時轉化成施工單位的現金，嚴重影響了施工單位正常的生產經營活動。

建筑施工市場上存在著不規范、不健康的競爭行為，建筑市場市場化程度日益攀升，隨著招投標機制日益完善，企業不斷進行投標以期望獲得中標機會，而建筑施工企業在建筑施工前期能夠替業主墊付多少資金成為能否中標的一項關鍵因素。因此，建筑施工企業在投標和施工過程中便墊付了許多保證金以及質量保證金再加上不能及時收回的項目尾款，都成為建筑施工企業應收賬款拖欠較高的原因之一。

二、建筑施工企業應收賬款過高的危害分析

（一）壞賬風險提高

建筑施工企業的應收賬款如果不能及時清理，無法按預期收回成本資金，便提高了壞賬的風險。應收賬款過高時，欠賬時間越久，壞賬風險越大。在應收賬款過高時，意味著企業現金流短缺，加重企業經營成本的負擔，一定程度會影響企業繼續投標、中標的實力，降低企業的再生產能力和可持續發展能力。

（二）對公司財務指標產生影響

施工企業應收賬款過多，當年度所統計的壞賬數額越大，這會對施工企業當年實現的盈利產生直接影響，根據施工企業職工收入分配隨項目盈利情況關聯情況很大的行業特點，員工的收入都會受到較大影響。員工的工作積極性都會受到損傷，為企業進一步擴大生產埋下了隱患。

（三）收賬成本提升

當企業應收賬款較多時、帳齡時間越長的工程項目收款時間越長越大，時間越長，由于人事變動及市場變化，收帳的工作操作的難度便越大，建筑施工企業花在收取應收賬款的費用也隨著提升。這些收賬費用例如包括對業主盈利信息調查的費用、日常收賬產生的費用等。這些收賬時候產生的費用也在無形之中增加企業在應收賬款項目的生產成本，繼而施工單位的利潤也等同于變低了。

（四）占用了企業現金流

應收賬款的過多一方面降低了建筑施工企業應收的現金流入，另一方面也增加對公司流動資金占用的比例。企業過多的流動資金會產生相應的成本，例如機會成本，企業現金流較少，在進行下一次項目上所能墊付的資金便變少，降低了與其他單位競爭項目及標段時候的能力，喪失了許多本該存在的盈利機會。除此以外，在現金鏈緊張的情況下，施工企業為了正常參與市場競爭，保持自身競爭能力，維持自身企業規模會增多在銀行中的借款，這些追加借款的利息加重了企業的生產利潤，不得已承擔了本不必要的成本。

三、加強建筑施工企業應收賬款管理的策略研究

（一）完善企業管理結構

企業領導層應當高度重視應收賬款管理工作，必要時可以創立應收賬款收款小組，首先進行應收賬款情況摸底工作，具體統計出賬款的逾期情況。繼而對應收賬款產生拖欠的具體原因進行統計，在整合好項目賬款隸屬情況后，具體到收款目標，收款執行者，收款方案，也可納入到年終考核指標之中，增強對收款工作重視和執行力。最后，進入實際收款階段，對此項工作持之以恒，建立長效的管理體制，以此從公司內部真正實現建筑施工企業應收賬款的有效管理。

（二）分層次整體控制施工企業應收賬款的管理

在進行項目投標時候，除了考慮項目的建安費、利潤空間之外還要對項目業主的信譽情況、履約情況、資產基礎作出詳細了解，盡量減少后期業主實力不足導致應收賬款過多和拖欠行為的發生。在收款回收期，從整體到具體項目上都具體到負責人，對于已收賬款、尚未收回欠款、賬款齡期都進行實時統計，做到賬款透明化、清晰化。

隨著實際收款，不斷對項目業主的資信情況進行更新，降低業主單位資信變化給自身未來發展帶來的潛在危險，防范于未來。建立事后評價制度，分析收款過程中的經驗教訓，不斷總結提高。對于壞賬情況，提前進行統計預防，對于賬期較長，應收賬款數額較大的項目特別對待，隨時做好壞賬情況發生的后續補救工作。

（三）增多應收賬款的收款方式

采取積極恰當的收款方式會促進賬款的回收，降低壞賬的危險。建立應收賬款檔案并將之分類，對于長期合作單位和應收賬款可以通過電話聯系、信函催款、當面請求等方式促進賬款回收。而對于危險度較高的賬款，壞賬風險高的可以通過法律途經積極交涉，維護本單位的合法利益。

與此之外，可以效仿西方國家的做法，組織本單位職工或社會獨立組織建立起專門的收款隊伍，在嚴格遵守我國法律法規的情況下，專職從事于應收賬款的回收工作。對于一些難度較高的賬目，可以采取一種新型的合作方式，即將自身的賬務以雙方滿意的價格出售債務，收款隊伍對賬款進行承包，自負盈虧，從而達到降低施工企業的經營風險。

四、建筑施工企業存貨過高的成因分析

（一）企業自身內部原因分析

我國的市場經濟體制是以公有制為主體，多種所有制共存的經濟體制。市場調控經濟的實踐時間不夠長，人們對企業存貨管理的思想還處于以前生產力低下的階段，缺乏適合我國國情的完善的存貨管理理論。受制于管理理論，我國的企業存貨管理能力普遍不夠好。

企業自身對于存貨問題重視程度不夠，內部控制措施不到位，存貨管理人員與市場情況接軌較少，水平不夠。在進行采購行為時，大多是以采購者自身的過往經驗或者項目經理的自我意識作為采購行為的依據，隨意性較大，多依靠人的主觀情感。缺乏完善的數據統計體系，在主觀性較強的采購行為下很容易造成企業采購貨物量高于實際項目消耗，即容易造成建筑施工企業存貨過高問題的發生。

（二）企業外部原因分析

建筑施工企業的存貨主要以原材料為主，材料具有著時效性的特點，價格時常發生變化，所以通常采購行為單次購買量普遍比較巨大。原材料普遍以砂石等占據面積較大等資源為主，相比于其他行業的存貨不容易輕易轉化為現金，再加上建筑施工過程中的不確定性，所以建筑施工企業存貨過高的情況時有發生。

由于建筑行業建筑過程中地點的偏遠性，建筑施工的地點常距離公司總部較遠，領導層主要以項目經理及總工程師為主，領導層人數較少，容易以一人的意志決定采購行為，企業的監督工作很難實現，間接的造成了企業存貨過多問題的發生。

建筑施工行業是一項材料密集型的產業，原材料的價格很大程度上決定著企業進行該項目的最終利潤，所以材料的進貨選取非常關鍵。這種行業特點造就了企業常容易因材料價格處于較低狀態是采購數量過大，而在實際生產過程中未消耗等量的材料，因此產生存貨高的行為。

五、建筑施工企業存貨過多的危害分析

（一）對企業資金狀況的影響

施工企業存貨過多，容易產生存貨的積壓，從而導致企業大量資金被占據，其積壓情況將關系到企業的資金被占用水平和資產運作效率，資金現金流不夠進而企業運轉不暢，造成企業資金處于緊張狀態，一方面會增加企業的資金壓力，降低資金利用率。存貨太高占據資金過多時會造成企業丟失很多發展機會，嚴重時會造成企業運轉困難。

（二）對項目建設成本的影響

對于建筑施工企業，承包項目時候進行的預算由于建設項目周期長不確定性高，通常與最終結算額會有許多出入。當建筑施工企業存貨量過高時，會比項目實際所需的原材料量高出許多，這些存貨由于材料性質原因、不同項目地區原因，建設項目自身要求等原因，很難得到再次利用，所以存貨很難處理或無法處理，這些存貨成本便進入到項目的整體成本之中，造成了項目本身建設成本的提升。

（三）對企業運營狀況的影響

當建筑施工企業存貨過多時，會占據企業的現金成本，從而造成企業貸款利息增多，增大企業經營壓力，使企業形成保守的經營態度。另外，由于對市場材料價格預估不當或本項目變化較大造成的存貨過多，會使項目進展不順利，造成窩工現象的發生，這些不光會增加企業經營成本，嚴重時候還會造成企業運營不通暢，資金周轉遇到問題。

六、建筑施工企業存貨過高的應對策略研究

（一）內部建立起完善的控制制度

結合企業自身特點，建立起完善的控制制度，對貨物的進庫、領用等情況進行詳細統計，利用現在發達的互聯網技術建立起信息化網絡管理系統，達到存貨從采購、入庫到保管及出庫全方位數據的共享，實現施工企業自身上下數據的透明化，并根據施工企業具體項目部各崗位角色職責授予相應的使用權限，責任到人，有助于施工企業領導層對不同位置項目的存貨狀況有效控制，實現正確監管，盡量避免存貨過多問題的發生。

（二）制定高效合理的采購計劃

采購計劃的制定不應以單個領導的意志來決定，而應該在結合實際項目情況下，建立起完善的存儲與使用的貨物監管系統，以數據為基礎，確定出最為合理的存儲量。同時為了控制成本，降低企業不當運營的風險，提高資金的使用情況，企業應當確定出貨物的最低庫存量，以此來防止采購過多引起的存貨過多帶來的不良影響。

（三）樹立存貨管理的風險意識

在建筑施工工程中，由于建設時間長、涉及的專業學科復雜多，因此財務部門要同其它部門一起對存貨的財務管理制定出有效的預警制度，同各部門一起對原材料的存儲量以及施工器械折舊的速度再包括項目回款的進度等進行有效的跟進，樹立風險意識，隨時對指標變動情況制定對策，從而降低因為存貨過多可能造成的損傷。

七、建筑施工企業應收賬款和存貨過高對企業經濟效益深遠影響的研究

（一）建筑施工企業應收賬款和存貨過高對于企業資金效益的影響

應收賬款與存貨過高是由于建筑行業材料消耗大，建設資金高等行業特點而形成的兩大常見問題。這兩者無論是企業應收賬款過高還是存貨過高，都將引起企業原本具有的現金變成可其他形式的資金或擠壓在業主處，都將導致企業現金流降低。

一方面會引起企業貸款數額增大，不必要的貸款利息增多，企業的項目承攬造價高于預算成本，利潤降低。另一方面，現金流的減少會引起企業資金效益的降低，減少了企業的機會成本，在承接其他項目時，可墊付資金減少，影響企業在市場中的競爭力。

（二）在減少施工企業應收賬款與降低存貨策略的共同點

在降低建筑施工企業存貨以及應收賬款時，都可以采取事前、事中、事后的三階段控制法。

在減少施工企業應收賬款時，首先對招標業主單位的資信情況、財務狀況、發展方針等方面進行摸底調查，確定好業主單位是否有違約經歷和實際實力。在建設過程中，實時對已完成項目進度與合同規定項目進度進行比對，保證自己的賬款準確無誤，不漏記少記。在實際索要賬款時，對得款比例、得款時間進行統計分析，并與項目業主交流溝通，以期在下次合作中為自己爭取更大的利潤空間。

在減低建筑施工企業存貨時，依照三階段控制法，首先對市場材料、建筑市場發展狀態等方面展開調查，確定好所需材料的最低存貨量、合理存貨量、最大存活量，進而進行采購。在采購過程中，實時監測材料所用情況，與項目建設規模、速度進行比對，實時調整材料所需程度，對市場材料價格、供應程度實時控制，不斷調整存儲方針。在項目結束后，對項目材料使用情況、采購情況進行對比分析，總結經驗不足，為接下來的項目承接的預算、估算等提供有力的保障。

八、結束語

建筑行業涉及范圍廣，種類龐雜，需要從源頭上對風險加以控制，應當建立起完善的風險評估機制， 在投標時， 應當對業主的信譽狀況以及市場原料等反面進行詳細調查分析，在施工過程中實時對應收賬款進行索取，對存貨狀態進行實時監管，從而降低建筑施工企業存貨過多和應收賬款較高的問題，為企業在激烈的市場競爭中占得一席之地提供強有力的保障。

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