預(yù)算執(zhí)行審計有效性實現(xiàn)的路徑探究

左燕

[摘 要]預(yù)算執(zhí)行審計的有效性對后期審計的開展有著重要的促進(jìn)作用。針對當(dāng)前預(yù)算執(zhí)行審計有效性方面存在“缺位”、成效不佳等問題，通過重塑審計目標(biāo)，科學(xué)制訂計劃，擴大全覆蓋，充分整合資源，創(chuàng)新審計方法，強化整改，以提高預(yù)算執(zhí)行審計的有效性。

[關(guān)鍵詞]預(yù)算執(zhí)行審計;預(yù)算管理;預(yù)算執(zhí)行

[中圖分類號]F812.3 [文獻(xiàn)標(biāo)識碼]A

預(yù)算執(zhí)行審計是指審計機關(guān)對各級財政預(yù)算執(zhí)行的合規(guī)性、合理性、效益性進(jìn)行的審查監(jiān)督，其有利于實現(xiàn)預(yù)算的約束力，加強財政預(yù)算的科學(xué)性和有效性。近幾年，結(jié)合“審計免疫系統(tǒng)”和“國家治理”論（劉家義，2012），學(xué)者們（黃財政，2010;呂永麗，2011;鄭建彪，馬玲玲，馬蔡琛等，2012;蔣玉芬，2013;張淼，2014;楊麗，王濤，2015; 王祥君，2016;陳氬宇，2017;高陽，2018）從審計的職能、目標(biāo)、重點、手段、技術(shù)、方法、審計結(jié)果公告等各個不同側(cè)面對預(yù)算執(zhí)行審計進(jìn)行有益的探討，推動了財政預(yù)算執(zhí)行審計向前發(fā)展。但對于如何實現(xiàn)預(yù)算執(zhí)行全過程審計的有效性、提高預(yù)算執(zhí)行審計質(zhì)量方面的研究則較少涉及。鑒于預(yù)算執(zhí)行審計的有效性對后期審計的開展有著重要的促進(jìn)作用，本文將探討高效的預(yù)算執(zhí)行審計實現(xiàn)的路徑。

1 預(yù)算執(zhí)行審計執(zhí)行與整改現(xiàn)狀

自實施部門預(yù)算執(zhí)行審計以來，通過揭露和查處違規(guī)、違法問題，在維護(hù)財經(jīng)紀(jì)律，規(guī)范預(yù)算管理，推動依法行政方面發(fā)揮了重要作用。但是，預(yù)算執(zhí)行審計有效性方面仍然存在一些問題，具體表現(xiàn)一下幾個方面：

1.1 審計功能尚未發(fā)揮極致，“缺位”現(xiàn)象依然存在

第一，由于審計資源分配不均，甚至不足等原因?qū)е骂A(yù)算執(zhí)行審計結(jié)果不全，甚至以偏概全，缺乏整體性，深度不夠，厚度不足。第二，審計報告嚴(yán)重滯后，缺乏時效性，影響人大對本級預(yù)算執(zhí)行的監(jiān)督效果和預(yù)算執(zhí)行審計的積極性。第三，從近幾年的預(yù)算執(zhí)行審計情況看，多次出現(xiàn)預(yù)算與執(zhí)行結(jié)果差距大、追加或調(diào)整頻繁、資金滯留等“黑化現(xiàn)象”，足以證明審計范圍狹隘，忽略了對預(yù)算編制、調(diào)整和決算的延伸審計。

1.2 預(yù)算績效審計成效不顯，整改力度和效果不佳

受到傳統(tǒng)審計的影響，預(yù)算執(zhí)行審計對于真實性、合規(guī)性的關(guān)注度大于對效益和效率的關(guān)注度，大部分財政預(yù)算執(zhí)行審計報告更多地揭示的是問題資金，少有提到預(yù)算使用效果和效益。這足以說明目前的預(yù)算執(zhí)行審計難以滿足資金有效“利用”的要求和目標(biāo)。同時，由于對審計結(jié)果的獎懲不夠、重視度不高，導(dǎo)致對于審計出的問題整改不足，依然是“屢審屢犯”及“屢犯屢審”，難以從根本上解決問題。審計公信力受到質(zhì)疑，政府形象受損。

2 高效的預(yù)算執(zhí)行審計實現(xiàn)路徑分析

2.1 重塑審計目標(biāo)，堅持合規(guī)與效益并重

對傳統(tǒng)預(yù)算執(zhí)行審計要“去其糟粕，取其精華”，與時俱進(jìn)，不斷優(yōu)化和重塑審計目標(biāo)，在保證合規(guī)的基礎(chǔ)上要強調(diào)效益效率的重要性，從源頭上遏制問題，從根本上解決問題。首先，對于預(yù)算各方面存在的不嚴(yán)格、不規(guī)范問題，進(jìn)一步深化財政預(yù)算管理制度改革，規(guī)范綜合預(yù)算管理，增強預(yù)算約束力;其次，重點問題，重點審查，重點分析，重點解決，既要關(guān)注和分析實施過程和實施結(jié)果，也要重點評價實施效果;然后，抓重點，盯關(guān)鍵，以審計財政資金績效性為核心，全面“管、注”資金的“來”“去”“何”“量”及“管”等問題;最后，嚴(yán)謹(jǐn)分析，客觀評價，從體制、機制、制度層面上提出帶有根本性和長遠(yuǎn)性的解決辦法，促規(guī)范、保健康、強發(fā)展，使審計監(jiān)督成為國家和社會發(fā)展的推動因素。

2.2 科學(xué)計劃，合理覆蓋，提高審計效率和效果

預(yù)算執(zhí)行審計對象包括行政事業(yè)單位及其他使用財政資金的企業(yè)，審計范圍包括資金去向、運行、管理和使用，審計內(nèi)容是全過程動態(tài)監(jiān)督。因此，預(yù)算執(zhí)行審計必須要有深度、廣度、厚度，才能做到“廣挖掘”“深分析”“徹解決”。首先，堅持“把握大局、突出重點”的方針，在保證審計對象、審計范圍和審計內(nèi)容“全覆蓋”的基礎(chǔ)上，突出審計重點，抓住重點問題和宏觀問題進(jìn)行整體性和全面性審計。其次，開展對制定審計項目計劃的可行性研究和風(fēng)險評估，科學(xué)制訂具有針對性工作計劃，合理安排和整合內(nèi)部、社會等審計力量。最后，合理確定審計范圍和重點，全面把控審計周期性，構(gòu)建年度審計計劃管理網(wǎng)絡(luò)圖，對全年審計項目進(jìn)行總體性動態(tài)管理，做到“不慌神”“不忙腳”“不錯為”。

2.3 整合力量，創(chuàng)新方法，提高審計質(zhì)量

審計人員是預(yù)算審計質(zhì)量的核心載體，有效利用審計人力資源是所有的工作開展的必備條件、前提和有效推進(jìn)的保證。除了要加強自我“內(nèi)功”修煉外，還要充分發(fā)掘利用社會審計和內(nèi)部審計力量，注重與各方資源團結(jié)協(xié)作和有效聯(lián)動，建立和維護(hù)多方關(guān)系。借力借智內(nèi)外資源，包括各大高校、技術(shù)開發(fā)企業(yè)，將新科研、新技術(shù)運用于審計實踐。在審計技術(shù)中，迎接信息技術(shù)挑戰(zhàn)，充分利用現(xiàn)代化信息手段，向以計算機審計為主導(dǎo)、事中和遠(yuǎn)程審計的有機結(jié)合轉(zhuǎn)變，研究以網(wǎng)絡(luò)為基礎(chǔ)的計算機輔助審計手段，建立審計信息平臺，實施實時監(jiān)督和動態(tài)監(jiān)控。在審計方式方法上，多學(xué)科、多方法、多聯(lián)動、多交流、多總結(jié)，創(chuàng)新思維，大膽實踐，全面提升審計能力，提高審計質(zhì)量，實現(xiàn)審計資源效益最大化。

3 完善審計公告，強化整改約束，提高預(yù)算審計公信力

近幾年，各級審計機關(guān)加大了審計結(jié)果公告力度，得到了全社會的認(rèn)可，特別是預(yù)算執(zhí)行審計結(jié)果公告，更成了媒體和公眾的期待。完善審計公告制度，明確審計公告的程序、形式、權(quán)限、受眾范圍、公告內(nèi)容和責(zé)任等，使審計公告成為法定程序，具有剛性約束。加強審計問題整改監(jiān)督，強落實究責(zé)任明獎懲，建立以結(jié)果為導(dǎo)向的預(yù)算管理體制和激勵機制，全面整改拒不整改或?qū)覍弻曳浮医恢沟氖马棥⒉块T和單位。擴大預(yù)算執(zhí)行審計公告的內(nèi)容（既要包括審計問題，還要包括審計問題整改情況），盡量細(xì)化、完善、清晰、全面公開，讓公眾看明白理清楚，促進(jìn)“陽光財政”和“陽光審計”的建立，增強審計公信力。同時強調(diào)，有問題必整改，不整改不預(yù)算，加大審計力度，全面提升政府形象。

4 結(jié)語

隨著財政收支規(guī)模的不斷增大和民生支出的不斷增長，人大和政府對預(yù)算執(zhí)行審計的要求也越來越高，社會公眾對預(yù)算執(zhí)行審計的關(guān)注度也越來越高。審計機關(guān)任務(wù)繁重，責(zé)任重大，既要擴大一定的審計覆蓋面，保證預(yù)算執(zhí)行審計的全面性和代表性，又要查深查透，避免出現(xiàn)審計風(fēng)險。在時間緊、任務(wù)重的情況，只有統(tǒng)籌兼顧，科學(xué)規(guī)劃，改進(jìn)方法，整合力量，才能有效地提升部門預(yù)算執(zhí)行審計的綜合效果。

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