淺議作業成本法在制造業中的應用

袁中華

[摘 要]隨著現代制造業精細化的發展，傳統的制造業正在從大批量制造轉向為個性化制造，間接費用在制造業中的成本比重也在逐漸增加，企業之間的競爭正在演變為成本的競爭。本文首先簡述了作業成本法的含義，其次概括了作業成本法在制造業中的必要性和適用性，最后分析了作業成本法在制造業中的應用情況，為企業在加強經營管理、成本控制、提高市場競爭力方面提供借鑒。

[關鍵詞]作業成本法;制造業;成本控制

[中圖分類號]F275.3 [文獻標識碼]A

1 作業成本法的含義

1.1 作業成本法的基本內容

作業成本法最早源于自西方，又稱作業成本分析法，指的是圍繞產品生產的作業為基本核心，通過數據統計分析制造業企業中現有資源成本，從中找出作業的成本動因，再將作業按照一定的標準合理分配下去的新興成本控制管理方式。這種新興的成本管理方式與傳統的成本核算方式相比，具有傳統成本核算所沒有的合理性與準確性。作業成本法能夠在企業成本控制工作上提供巨大幫助，同時能提高企業在經營管理方面的效率和質量，進而提高企業的市場競爭力以及企業抵御市場風險的能力。

1.2 作業成本法的基本思想

作業成本法的基本思想是“成本對象消耗作業，作業消耗資源”。作業成本法將直接成本和間接成本（包括期間費用）作為產品或者服務消耗作業的成本同等地對待，將成本的計算范圍進行擴寬，從而幫助企業更加準確地計算產品（服務）的成本。利用不同產品成本之間的因果關系，將所消耗的資源分配到產品或其他產品的成本計算對象上，為此將產品的成本劃分為直接成本、可追溯作業成本、不可追溯成本，采用不同的方式對產品的成本進行核算。對于不可追溯成本可以采用企業當前常用的標準將其分配到有關成本對象上。作業成本法的運用可以使傳統成本計算法下的許多產品的間接費用具有可追溯性，使間接費用的分配更加合理，使產品成本的計算更加精確，更有利于企業產品成本控制的管理。

2 作業成本法在制造業中的必要性和適應性分析

2.1 作業成本法在制造業中的必要性分析

2.1.1 企業經營管理的需求。隨著現代生產技術的發展，企業規模的擴大以及生產過程的越來越復雜，使得制造業在生產過程中的輔助作業所占產品成本的比重正在逐漸增大，同時制造費用也在逐漸增加，甚至超過了主要成本，致使原來主要成本中的直接人工、直接材料成本成為產品成本核算中一個次要的地位。此時產品的制造費用核算不準確，將會使產品總成本核算的準確度有所下降，最終將導致企業一系列的決策出現失誤。采用作業成本法可以避免產品在傳統成本法下產品成本核算不準確致使企業決策失誤的弊端。

2.1.2 企業控制產品成本的需求。隨著制造業精細化的發展，客戶的需求也越來越多樣，給不同的客戶提供不同種類的個性化產品，使得制造業呈現出多元化和小批量的生產特點。產品的多樣化致使企業生產過程中的間接費用在不斷增加，企業之間的競爭演變為成本的競爭，企業對間接費用的管控越好，企業的成本控制就越好。因此，企業在運營期間必須要了解產品和客戶服務的真實成本。

2.2 作業成本法在制造業中的適用性分析

2.2.1 確定經營者的需求

（1）價格決定策略。經營者需要對產品的成本、供求等相關的基本因素進行分析，合理地制定產品價格。（2）產品組合的策略。企業中不同的產品，對應不同的成本，經營者需要通過合理的分析制定不同的產品組合，使其達到利潤最大化。（3）成本計算體系改革的可能性。作業成本法在制造業中的應用，對于當前企業的管理方式是一次重大變化。這個變化是一個不僅需要財務部門而且需要每一個涉及的相關部門都要參與的過程。同時，還要分析企業的文化是否可以支持企業做出這一系列的變化。

2.2.2 企業環境是否適合導入作業成本法

（1）產品多樣化。企業是否適合導入作業成本法，要關注企業的產品是否具有多樣化。靈活的小批量制造企業相較于傳統的大批量制造企業更適合導入作業成本法。（2）IT基礎設施。作業成本法對間接費用比傳統成本法的劃分更為精細，一是間接費用的成本中心，二是間接費用的分配標準也就是作業動因，這兩個都需要企業具有一個很好的數據的堆積以及分配的系統來支持，這種數據的堆積和分配通過手工方式是很困難且容易出錯的，因此就需要企業具有良好的IT基礎，來支持使用作業成本法。（3）共通流程。是否適合導入作業成本法，要關注生產過程中對于每一個需要核算的對象之間共同的作業量的大小。如果共同的作業量比較大，就可以通過作業成本法對這些作業的成本進行分配，如果共同的作業量比較小，很多的作業都是獨立發生的，因此就沒必要對一些專屬的作業進行分配。（4）間接費用的大小。對于間接費用所占較大的制造業中，間接費用的分配方法將嚴重影響到產品成本的高低，這時需要作業成本法對間接費用進行合理、精確的分配。（5）間接費用分攤的必要性。當一些間接費用是固定成本或者是不能避免的成本，這時分攤的意義就不大。反之，如果企業很多間接費用可以靈活地改變，或者企業可以控制的間接費用比較多，這種情況下利用作業成本法對企業準確地進行間接費用的核算，準確地調整產品的成本是非常必要的。

3 作業成本法在制造業中的應用

3.1 在經營管理方面

在經營管理方面，制造業利用作業成本法把制造費用中所發生的成本項目分類，找到每一個成本項目背后的動因，通過對成本動因的分析來核算產品的成本，能夠使企業在產品成本的控制以及計劃上變得容易且準確，同時也理順了企業各種業務之間的關系，把業務的前因后果，業務中同類的作業和不同類的作業，以及作業對產品價值的貢獻和對成本的影響都能體現出來，幫助企業更加有效地進行經營管理。

3.2 在成本控制方面

在成本控制方面，采用作業成本法可以提供一個合理的分配物料的辦法，根據跟蹤間接物料的消耗模式，掌握每個間接物料的單位消耗量，以此依據來分配所有生產過程中的間接費用，再通過對作業的分析以及成本動因的分配，在生產過程中使用作業成本法的核算，得到實際的每一個單位作業的分配率來考核每一個作業的績效，避免間接費用分配不合理的弊端。企業還可以通過實際運行過程中使用作業成本法，對不同的作業在不同的企業間進行比較，設定企業的成本控制目標，加強企業對產品成本的控制，節省企業在生產過程中的間接費用，幫助企業合理地控制產品成本，提高企業的市場競爭力。