基于制度文化視角的高校內部控制研究

劉平

摘 要：高校文化對高校整體發展、學校凝聚力增強、學校影響力提高都有重要意義。完善我國高校內部控制建設一直是學術界和實務界的關注熱點。從我國高校制度文化建設的角度，對研究高校內部控制、高校文化制度等相關文獻進行系統梳理回顧和評述，旨在為我國高校內部控制建設提供新的啟示和思路。本文對此進行了探討。

關鍵詞：高校內部控制;制度文化;文獻綜述

近年來，隨著高等教育體制改革的持續推進，我國高校辦學規模、高校自主辦學的權利都在不斷擴大，對高校內部控制也提出了更高的要求。根據2012年財政部頒布的《行政事業單位內部控制規范（試行）》，高校對內部控制的理論和實踐也進行了相應的探索，但不容忽視的是，高校內部控制仍存在較多問題。特別是在當前我國進行“雙一流”大學建設等新形勢之下，高校內部控制還需要不斷完善和優化，從而全面提升我國高校教育質量、科研水平和社會服務能力。本文對近年來學者們在高校內部控制方面的研究進行部分梳理，從高校制度文化的視角研究高校內部控制，發現作為高校文化中一個因子的高校制度文化還只作為單獨領域進行研究，學者們從高校文化建設的視角研究高校內部控制，但深入到高校制度文化的視角仍然具有研究的價值。

一、我國高校內部控制研究綜述

1.我國高校內部控制體系研究

我國學者對高校內部控制的研究主要借鑒COSO的內部控制五因素理論，圍繞高校內部控制體系的建設維度展開研究，學者們已經意識到控制環境的因素對高校內部控制的影響作用，在我國高校內部控制體系建設中體現了控制環境的維度。潘慶陽（2005）較早運用COSO的理論框架研究高校內部控制體系，認為我國高校內部控制體系建設應從組織維度、部門維度、作業維度三個方面進行立體設計。朱宇（2009）認為高校內部控制體系建設應包括合規控制、組織規劃、授權批準、預算控制、實物資產控制、風險控制和審計控制等七大部分。李萬明等（2012）從控制環境、控制目標與預算編制、風險識別、控制措施、信息及溝通、監督與檢查、績效評價與激勵等七個方面探討高校管理型內部控制系統框架。劉正兵（2013）從研究我國高校面臨的財務風險的角度，提出高校內部控制體系建設應從優化內部治理環境、明確高校產權、規范預算制度、建立風險預警機制、實施全面預算管理、建立決策和信息披露機制、加強內外部控制監督等七個方面進行。趙紅衛（2015） 認為高校內部控制可劃分為內部控制觀念、內部控制活動、內部控制體制、內部控制機制四個基本范疇，高校內部控制框架構建可以從觀念框架、實踐框架和信息系統三個部分進行構建。王衛星等（2016）通過問卷調查和深度訪談的方式研究了江蘇省高校的內部控制現狀，從五個方面探討了優化高校內部控制的建議：一是改善內部控制環境、二是強化風險管理、三是深化內部控制活動、四是推進信息系統和信息公開建設、五是健全內部監督與評價機制。

2.基于文化角度的內部控制研究

學者們研究共同指出文化建設對內部控制的重要作用。谷祺等（2003）將內部控制系統的機制劃分為制度控制、市場控制和文化控制三種類型，并指出內部控制要突出文化控制機制。王素菲（2013）提出管理活動中傳統的控制是嚴格的剛性控制，內部控制具有較強的文化屬性，文化的內涵形成軟控制影響內部控制。張穎等（2010）通過問卷調查實證研究分析了我國企業內部控制有效性的影響因素，結果表明文化是內部控制有效性的重要因素之一。

以高校為主體的內部控制，潘慶陽（2005）從控制環境的角度認為鮮明的、積極的校園文化是高校內部控制的重要方面。孔盈等（2013）認為高校文化包含價值觀、教育教學理念、集體意識、規章制度四個方面，高校文化保障高校內部控制的持續運行、助力高校內部控制目標的實現。黃源（2015）認為高校文化建設可以保障高校內部控制的持續運行，為內部控制的執行提供制度保證。何軍（2011）從高校財務內部控制的層面認為高校文化是財務內部控制的理論支撐和價值指導。

3.現有研究文獻評述

不難發現，近年來學者們非常關注高校內部控制體系構建的研究，但在研究結論上仍未形成較為統一的、權威的學術成果。其次，高校內部控制體系建設的視角呈現多樣化，沒有形成概括總結性的體系建設框架。

現有文獻中，一方面，基于高校文化角度的高校內部控制研究數量少，未形成權威的研究結論;另一方面，高校文化對各自主體內部控制的研究，缺乏相應的基礎研究理論的支撐，都是從文化的價值觀念、意識形態等方面進行的論述分析，缺少實際的應用研究。

二、我國高校制度文化建設研究綜述

1.文獻回顧

從高校制度文化的內涵層面，張世鋒（2007）的研究將高校文化分為三個層次，即物質文化、制度文化、精神文化，高校制度文化在高校文化中具有主體地位，涵蓋高校各種制度、管理規章與紀律、群體行為規范等方面的激勵環境與范導氛圍。指出高校制度文化是高校精神文化的物化。胡玉璽等（2016）研究也將高校制度文化具體內容進行劃分，認為高校制度文化主要包含規章制度層、運行機制層、價值理念層和執行文化層四個層面。陳坤等（2013）區分了高校制度和高校制度文化的不同內涵，指出高校制度是高校制度文化的物化表現。優秀的高校制度文化內化于心，形成共同的認知;外化于行，形成共同的行為范式。

在高校制度文化的作用方面，張世鋒（2007）、李桂娟等（2007）、陳坤等（2013）、邵煥舉（2015）、姜平波（2016）均認為高校制度文化建設對促進高校管理、健全機構、完善體制、推動高等教育綜合改革方面的積極作用，張世鋒（2007）同時指出高校制度文化建設在高校師生自身發展上具有教育、凝聚、制約、激勵等方面的功能。

對于高校制度文化建設的途徑和方法，張世鋒（2007）認為應從四個方面進行完善，一是高校規章制度制定與高校長遠發展戰略目標相適應;二是樹立“以人為本”的理念，彰顯高校校園制度文化建設中各主體的地位;三是完善高校規章制度建設;四是促進規章制度執行成為師生自覺行為。陳坤等（2013）研究借鑒新加坡制度文化建設的經驗，提出我國高校文化建設應從整合價值體系，形成文化認同;完善制度建設;形成動態管理等三個方面進行建設。胡玉璽等（2016）提出 “四位一體”制度文化構建的策略： 即建立健全規章制度、完善組織運行機制、培育制度文化傳統、強化規則自覺意識。

2.現有研究文獻評述

文獻中高校制度文化建設研究是作為單獨的研究領域進行的。一方面，學者們剖析高校制度文化的內涵，強調高校制度文化在高校文化建設中的關鍵作用，對我國高校制度文化的建設提出解決路徑。文化是制度的內化，制度是文化的凝固。制度的推行與文化的孕育相互依存、相互制約。另一方面，高校制度文化內涵中包含高校教育教學、運營管理活動的各項規章制度、行為規范與高校內部控制制度在內容上具有相同點。不論高校內部控制還是高校制度文化建設，其目的都是讓高校管理有法可依、有章可循，高校師生行為科學化、規范化、制度化。因此，將高校制度文化與高校內部控制相結合，從高校制度文化的角度研究高校內部控制是具有一定可行性的。

三、未來研究展望

高校既是培養高素質、高層次人才的主要場所，也是傳承文化和創造新文化的主要基地。高校文化對高校整體發展、學校凝聚力增強、學校影響力提高都有重要意義。高校制度文化是高校文化的重要組成部分，對高校發展起到重要作用。從這一意義上講，高校內部控制制度是高校制度文化的重要組成部分，是高校制度文化的制度表現。高校內部控制是高校管理的重要方面，通過高校內部控制制度的制定和執行保障高校運營管理活動的高效、有序進行。要在高校教育教學和管理活動中貫徹執行高校內部控制制度，需要得到高校制度文化的保障。

綜觀當前學者們對內部控制中文化因素的研究，我國高校內部控制中的文化因素研究受到學者們的關注，但是卻少有從高校制度文化的角度研究高校內部控制。當前高校制度文化仍是作為單一的課題進行研究的，鮮有學者將高校制度文化與高校內部控制結合進行探討。筆者認為，全面、深入分析高校制度文化建設對高校內部控制的影響，從制度文化建設的視角提出解決高校內部控制問題的合理途徑，構建高校內部控制體系，實現高校可持續發展就成為未來研究的理論課題之一。

參考文獻

1.潘慶陽.完善高等學校內部控制的幾點思考.會計之友，2005（7）.

2.朱宇.高校內部控制制度研究.財會研究，2009（10）.

3.李萬明，孫亞軍.高校內部控制框架體系構建研究.財會通訊，2012（14）.

4.劉正兵.基于財務風險管控視角的高校內部控制框架體系構建研究.蘇州大學學報，2013（2）.

5.趙紅衛.高等學校內部控制的基本范疇與框架建構.審計研究，2015（3）.

6.王衛星，程瑩.我國高校內部控制的現狀及建議――基于江蘇高校的調查研究.常州大學學報，2016（3）.

7.谷祺，張相洲.內部控制的三維系統觀.會計研究，2003（11）.

8.王素菲.關于企業文化在內部控制中重要性的探討.商業會計，2013（11）.

9.張穎，鄭洪濤.我國企業內部控制有效性及其影響因素的調查與分析.審計研究，2010（01）.

（責任編輯：王文龍）