醫院集團的全面預算管理研究

朱益航

摘要：隨著新一輪醫保支付改革，醫?；鸩捎每傤~控制及單病種付費成為未來趨勢是不可逆轉的，預算管理就擺在醫院集團管理中最突出的位置，預算管理的好壞決定了醫院集團的生死存亡問題，特別是對醫院集團的目標是否達成起到關鍵作用。本文仔細研究了醫院集團全面預算管理中存在的問題并提出幾點改進建議。

關鍵詞：成本控制;資金規劃;績效考核;財務分析

一、醫院集團全面預算管理概述

（一）全面預算管理目標

醫院集團全面預算管理目標應該是自上而下和自下而上不斷反復平衡的一個結果，各渠道部門根據往年預算完成情況及目前市場現狀綜合制定年度目標數，并上報集團運營管理部門匯總，集團預算管理委員會根據運營部門匯總分析的數字按照企業戰略目標進行修正得來的。

（二）全面預算管理作用

1.全面預算管理的作用就是調動醫院集團的資源進行合理配置，讓企業價值最大化。通過量化工具把集團目標分解到個人頭上，便于企業分析跟蹤計劃完成情況。還可以調動所有員工積極地為了自己的個人目標而努力，讓員工工作有目的性和針對性。

2.在新的一輪醫?？刭M的背景下，也催化了醫院集團必須走精細化管理道路，通過整合資源降低成本來提升企業效益，通過預算編制來找出資源配置的最優結構，并制定相應的考核方法。

（三）全面預算管理內容

包括了預算編制、匯總平衡、預算執行、預算考核、預算分析、決算六個方面。全面預算管理編制就是把年度經營計劃目標分解到所有責任單元，并通過量化的一個全過程反映。

二、醫院集團全面預算管理方法現狀

（一）全面預算編制方法

1.醫院集團業務收入來源分為醫保收入、基金收入、自費收入、平臺收入四個部分。其中醫保收入和基金收入屬于比較穩定的業務，基金收入是國家財政補貼用于政府購買項目，而醫保收入是由于醫院屬于定點醫療機構，當地的居民一般會就近消費。醫保病人和基金救助病人屬于穩定業務，采用固定預算編制方法。自費收入和平臺收入則屬于變動比較大的業務，采用彈性預算編制方法。

2.固定預算編制方法就是結合往年預算完成情況而定的一種編制方法，病人數量比較穩定的業務，基本上就是修正以往年度的目標。而彈性預算編制方法就是根據業務量的變化趨勢進行編制，醫院屬于旺季、淡季交替比較明顯的行業，旺季和淡季應分別編制一組數據。

3.預算編制的重要一步就是通過量本利模型，建立收入與成本、費用的線性關系。當月的總收入=固定預算收入+彈性預算收入，且預算收入（y）=業務量（q1）*單價（p1）+...，總成本（T）=固定成本（t1）+業務量（q1）*[單位變動成本（t2）+單位變動費用（t3）]+固定期間費用（t4）。

4.運營部門匯總各渠道部門的預算編制數據進行初審，然后上報集團預算管理委員會進行復審，最終確定準確的預算目標。

5.財務對確定匯總數據進行平衡，并編制年度財務預算，做好年度資金規劃。

6.財務部門每個月定期參與運營部門發起的預算分析，年底對全年的預算執行情況做總結，產生年度預算決算報告。

（二）醫院集團全面預算考核辦法

1.根據盈虧平衡點，保本點往上的給予適當激勵，保本點及以下只給基本保障工資。

2.設定彈性預算的杠桿系數，來提高業務部門的創收積極性。

3.業務部門的考核基數為渠道毛利，醫技科室的考核基數是科室毛利，管理部門的考核基數是整體利潤。

4.為了提高醫院內部科室共建的參與積極性，團隊目標與個人目標分別設定考核系數。

三、醫院集團全面預算管理存在的問題

（一）編制人員綜合素質良莠不齊[1]

1.各醫院業務部門在報業務預算的時候，未充分考慮市場因素，導致預算過低或盲目樂觀。主要表現在業務人員沒有很好地做市場調研分析，僅依靠往年預算完成情況上報數字。

2.高層對于基層醫院了解不是很清楚，制定的企業戰略目標脫離實際，基層醫院為了迎合高層，虛報預算收入，導致了預算的目標與實際脫離。

3.財務人員自身不融入業務，不能很好地進行預算分析，在匯總平衡過程中僅依靠以往的數據照抄照搬，讓預算編制流于形式。

（二）預算考核與實際脫離

1.在編制財務預算的時候忽略了資金預算，財務預算考核過程中，只注重了銷售指標考核，但是該銷售指標與實際的資金回款脫離，造成了賬上有利潤結余卻無資金可使用。

2.預算考核目標和實際考核目標背離，實際考核的目標是高層制定的另外一套目標，這樣很難和企業戰略目標達成一致。

3.缺乏資金規劃考核，管理部門及財務部門人員就掉以輕心，導致了應收賬款催款工作處于無人監管狀態，不能充分利用內部資源進行內部融資等，僅依靠自身的資源單打獨斗的現象比較嚴重。

（三）預算分析薄弱

1.在編制財務預算的時候基本是業務部門上報收入，然后財務就根據上報的收入推導經營成果，進而制定相應的考核辦法，忽視了財務分析的作用。

2.在做財務分析的時候僅僅依靠財務報表數據來做財務分析，沒有建立大數據平臺搜集可靠信息來進一步分析，造成了財務分析過于片面。

（四）預算執行效率差

1.在預算編制的時候，沒有做好市場調研，造成了后期預算執行不到位的情況偏多，主要是醫院自身沒有建立一支可靠的營銷公關團隊，負責整個市場營銷風險的控制，比如網絡負面消息及口碑下滑等，是可以通過媒體公關及管理的手段解決的。

2.筆者在實踐過程中發現，成本控制與費用控制這一塊沒有按照預算編制的口徑來執行，業務部門往往通過高層施壓來增加不合理的預算支出，也影響了后期預算目標的是否完成[3]。

（五）醫患矛盾突出

1.由于很多醫院注重短期利益，導致了醫患矛盾比較突出，造成了后期預算執行過程中普遍存在很多不合理的營業外支出。

2.醫院沒有購買商業保險進行風險轉移，大多抱著僥幸處理醫患糾紛的心態。

（六）預算編制信息化程度低

1.醫院負責終端的客服平時沒有把一些重要的數據及時做好信息登記處理，比如患者的渠道信息、個人信息、病種因素等。

2.醫院的考核僅僅通過紙質的資料來進行積分考核，工作量大且不宜予量化考核。而且在實際執行過程中，印象分、人情分等不公平現象時有出現。

（七）成本控制環節薄弱

1.醫院集團在實際執行預算管理過程中存在成本控制不嚴格，甚至不按照預算制定的標準進行監督管理等，比較突出的例如招待費、差旅費、會務費等。

2.成本控制沒有充分整合資源，很多醫院集團下面有很多子公司，沒有進行帶量采購，浪費了自身存在的優勢資源。

四、醫院集團全面預算管理的改進建議

（一）建立預算管理信息系統

1.預算的編制與考核全部通過信息系統來操作，減少了人員隨意篡改數據的可能性，業務部門通過信息系統來申報業務數據，每個月對業務量目標進行跟蹤，便于預算差異原因分析。

2.通過事先設置的量本利模型，成本與費用根據業務部門填報的業務量自動生成，減輕了填報工作量，避免了許多人為核算錯誤。

3.通過信息系統的搭建，也有利于對渠道人員進行量化考核，減輕紙質考核的工作量，也有利于存檔保管和后期的數據分析。

4.通過預算管理信息系統搭建大數據平臺，完善經營數據，便于預算分析。

（二）購買商業保險，降低預算外支出

1.筆者認為，醫療行業本身是一個風險度極高的行業，購買一定的醫療責任險、醫護人員意外險十分有必要，有利于降低醫患矛盾帶來的不合理支出。

2.購買大型醫療機器設備財產一切險，減少自然災害和意外事故帶來的意外損失，如火災、爆炸、洪水、雷擊、風災等等。

（三）加強應收賬款管理

1.搭建醫院和商業保險公司、醫保局、社會救助基金等線上的理賠渠道，提升回款速度，特別是要維護好和相關部門的人際關系，并建立相應的信息直通車。

2.加強應收賬款申訴，特別是醫保的報銷基金很多都是由于醫院自身在病人的醫療票據、病歷書寫等不規范的地方造成的，可以通過醫院后期整理醫療票據、病例重新按照規范要求書寫等途徑進行申訴，減少醫保基金拒付。

3.做好應收賬款賬齡分析，制定相應的考核辦法，及時督促有關部門按時回款。

（四）健全資金預算管理體系

1.建立集團資金管理體系，特別是通過集團網銀集中支付、撥付等功能，提高資金的利用效率等[2]。

2.建立集團網銀，便于醫院集團之間的資金拆借或信用抵押，解決了資金內部融資需求。

（五）提高醫院集團全面預算分析水平

1.運營部門應該充分做好市場分析，通過SWOT模型分析自身優劣勢及核心競爭力，打造合適的醫療產品。

2.財務應提高醫?；鸸芾淼乃剑Y合當地醫療控費情況對來源病人做好術前評估，制定相應的手術治療及術后康復方案，根據該方案設計合理的收費結構。

（六）完善預算考核機制

1.建立完善的預算考核機制，例如渠道部門的考核基數為銷售毛利，銷售毛利=銷售收入-銷售成本-銷售費用，制定一個預算考核標準目標，超過該標準目標的才予以激勵。

2.為了節約占用預算資源，在制定預算考核標準目標的時候，要充分考慮招待費、差旅費等，嚴格按照憑票報銷，餐費內容應包括參與人員，差旅費應標明明確的出差地點等。

（七）提高成本控制水平

1.通過集團帶量采購，從而降低藥品、耗材自身的成本，提高經濟效益。

2.通過整合子公司的資源，與供應商加強合作，增加信用期，降低財務費用。

3.嚴格按照財務預算執行，招待費、差旅費、會務費等制定總額控制比例，按照銷售收入的比例進行監督管理，超過預算的不給予報銷。

五、結語

最后，筆者認為未來的醫院集團會更加注重平臺的建設，從以前專注于醫療專家人才、設備、資本的引進到平臺化的建設，醫院集團通過搭建的平臺來吸引人才及供應商、資本的加入。醫院集團的全面預算管理則要從以前的人、財、物管理向平臺化管理轉變，不斷提高醫院集團的管理水平。平臺化預算管理首先應該以人為本，加強和醫生集團、供應商的合作，建立左手技術、右手資本的管理模型。醫院集團在制定本年度目標的時候應由內而外，先有技術、人才、資本后才有市場，并制定相應的市場目標。制定目標的時候還應考慮醫院集團自身的床位數及學科技建設能力等。

參考文獻：

[1]徐心璇.醫院財務管理存在的問題及對策分析[J].中國管理信息化，2019，2 （4）：21.

[2]張寧珍.試析基于全面預算管理的財務資金內部控制[J].財會學習，2019，3 （9）：246.

[3]徐心璇.醫院財務管理存在的問題及對策分析[J].中國管理信息化，2019，2 （4）：22.