淺析“資產(chǎn)處置損益”科目對企業(yè)財務(wù)的影響

趙丹丹

摘要：本文對財政部發(fā)布的《關(guān)于修訂印發(fā)一般企業(yè)財務(wù)報表格式的通知》（財會[2017]30號）中新增加的報表項目“資產(chǎn)處置收益”進(jìn)行了分析，同時對“資產(chǎn)處置損益”和“營業(yè)外收入”、“營業(yè)外支出”科目核算內(nèi)容進(jìn)行了劃分，并以固定資產(chǎn)的處置為例，分析探討“資產(chǎn)處置損益”科目的應(yīng)用和對企業(yè)財務(wù)的影響，以幫助財會人員更好的理解該科目，提高會計信息的質(zhì)量。

關(guān)鍵詞：資產(chǎn)處置損益;固定資產(chǎn);營業(yè)利潤

2017年12月財政部發(fā)布了財會[2017] 30號，這項通知是我們國家財政部針對2017 年所頒布實施的《企業(yè)會計準(zhǔn)則第16號》和《企業(yè)會計準(zhǔn)則第42號》兩項準(zhǔn)則的相關(guān)規(guī)定，對于一般企業(yè)的財務(wù)報表格式進(jìn)行的修訂，在眾多修訂的報表項目中“資產(chǎn)處置收益”行項目就是最新增加的利潤表項目。

一、“資產(chǎn)處置收益”報表項目的反映內(nèi)容

對于最新增加的“資產(chǎn)處置收益”行項目，它在利潤表中列報，通過表1利潤表（取自財政部規(guī)定的一般企業(yè)利潤表的一部分）我們可以看出，在計算企業(yè)的營業(yè)利潤時，需要加（或減）“資產(chǎn)處置收益”這一項目的金額，因此“資產(chǎn)處置收益”這一項目構(gòu)成影響企業(yè)營業(yè)利潤的一部分。

這一項目核算的是企業(yè)出售劃分為持有待售的非流動資產(chǎn)（金融工具、長期股權(quán)投資和投資性房地產(chǎn)除外）或處置組時確認(rèn)的處置利得或損失，以及處置未劃分為持有待售的固定資產(chǎn)、在建工程、生產(chǎn)性生物資產(chǎn)及無形資產(chǎn)而產(chǎn)生的處置利得或損失。同時這一項目的填列金額應(yīng)該根據(jù)“資產(chǎn)處置損益”這一損益類科目的發(fā)生額填列;如果是處置損失，應(yīng)當(dāng)在填列金額前面加“-”號。

然而在財會[2017] 30號發(fā)布之前，固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等非流動資產(chǎn)（金融工具、長期股權(quán)投資和投資性房地產(chǎn)除外）的處置損益都是通過“營業(yè)外收入”或“營業(yè)外支出”項目來核算，現(xiàn)在它們的反映內(nèi)容也有變化。具體表現(xiàn)為原來在“營業(yè)外收入”行項目和“營業(yè)外支出”行項目反映的內(nèi)容有所縮減，核算內(nèi)容中原來所包含的固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等非流動資產(chǎn)的處置損益單獨(dú)劃分出來，而是在“資產(chǎn)處置收益”項目中核算反映。

二、“資產(chǎn)處置損益”科目對企業(yè)財務(wù)的影響

（一）資產(chǎn)處置的核算科目更加細(xì)化

根據(jù)上述報表項目的分析，我們知道在財會[2017]30號發(fā)布之前，相關(guān)資產(chǎn)的處置損益都是通過“營業(yè)外收入”或“營業(yè)外支出”來核算，現(xiàn)在“資產(chǎn)處置損益”會計科目和“營業(yè)外收入”、“營業(yè)外支出”科目都可以用來反映相關(guān)資產(chǎn)的處置利得或損失，那么它們的核算內(nèi)容如何進(jìn)行區(qū)分呢？

關(guān)于新增的“資產(chǎn)處置損益”會計科目，這一科目反映企業(yè)出售劃分為持有待售的非流動資產(chǎn)或處置組（子公司和業(yè)務(wù)除外）時確認(rèn)的處置利得或損失，以及處置未劃分為持有待售的固定資產(chǎn)、在建工程、生產(chǎn)性生物資產(chǎn)及無形資產(chǎn)而產(chǎn)生的處置利得或損失。

“營業(yè)外收入”科目核算的內(nèi)容是企業(yè)債務(wù)重組利得、與企業(yè)日常活動無關(guān)的政府補(bǔ)助、捐贈利得等。“營業(yè)外支出”科目反映的內(nèi)容是企業(yè)債務(wù)重組損失、盤虧損失、非流動資產(chǎn)毀損報廢損失等。

通過以上科目反映的內(nèi)容分析，本人認(rèn)為相關(guān)非流動資產(chǎn)的處置利得或損失，到底記入哪個科目關(guān)鍵在于看資產(chǎn)被處置以后是否還有使用價值。若資產(chǎn)被處置之后仍然有使用價值，例如對相關(guān)資產(chǎn)進(jìn)行出售、投資等，則處置利得或損失應(yīng)該計入“資產(chǎn)處置損益”科目;相反，像固定資產(chǎn)毀損報廢這種情況，固定資產(chǎn)就不再有使用價值，則應(yīng)計入“營業(yè)外支出”科目或“營業(yè)外收入”科目。

（二）影響企業(yè)營業(yè)利潤的構(gòu)成

在財會[2017]30號發(fā)布之前，相關(guān)資產(chǎn)的處置損益都是通過“營業(yè)外收入”或“營業(yè)外支出”來核算，將來影響的是企業(yè)的利潤總額。現(xiàn)在相關(guān)資產(chǎn)處置后如果還有使用價值，比如出售，資產(chǎn)的處置損益是通過“資產(chǎn)處置損益”科目來核算，也就是在將來計算企業(yè)利潤時影響的是企業(yè)的營業(yè)利潤。因此，相關(guān)非流動資產(chǎn)的處置損益不再僅僅影響利潤總額，在有些情況下，是可以通過記入“資產(chǎn)處置損益”來影響企業(yè)的營業(yè)利潤。

（三）提高會計信息質(zhì)量

通過前面對“資產(chǎn)處置損益”和“營業(yè)外收入”、“營業(yè)外支出”會計科目核算內(nèi)容的分析，我們可以發(fā)現(xiàn)現(xiàn)在對企業(yè)的固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等非流動資產(chǎn)進(jìn)行出售、投資等處置，只要是相關(guān)資產(chǎn)被處置以后還有使用價值，產(chǎn)生的凈損益就會影響企業(yè)的營業(yè)利潤。也就是說，現(xiàn)在把相關(guān)非流動資產(chǎn)出售、投資等處置，視作企業(yè)的一項日常活動。因此，相關(guān)非流動資產(chǎn)的處置不在一概而論地歸為企業(yè)的非日常活動，這在會計核算上可以更加細(xì)致地反映會計信息，從而提高會計信息的質(zhì)量。

三、以固定資產(chǎn)處置為例進(jìn)行分析

下面我們以固定資產(chǎn)的出售為例，具體分析“資產(chǎn)處置損益”科目對企業(yè)財務(wù)的影響。A公司為增值稅一般納稅人，2017年12月30日，通過出售處置一臺機(jī)器設(shè)備，該設(shè)備的原始價值為1000000元，在出售之前已經(jīng)計提的累計折舊為600000元，并已計提減值準(zhǔn)備金額為100000元，最終的出售價格為400000元，款項已存入銀行，不考慮增值稅的影響。（見表2）

財會[2017]30號公布之后，因為固定資產(chǎn)出售，是為了換取對價，資產(chǎn)處置后還尚有使用價值，因此相關(guān)凈損益需要結(jié)轉(zhuǎn)至“資產(chǎn)處置損益”科目，而不是之前的“營業(yè)外收入”科目，并且年終并入“資產(chǎn)處置收益”報表項目。但是當(dāng)固定資產(chǎn)的處置方式不是出售而是報廢毀損時，固定資產(chǎn)已經(jīng)沒有使用價值，其處置損益依然通過營業(yè)外收支核算。

同時，在財會[2017]30號公布之前，該案例業(yè)務(wù)的發(fā)生會產(chǎn)生出售固定資產(chǎn)的利得，即記入“營業(yè)外收入”科目，最終在計算利潤時會影響企業(yè)當(dāng)期的利潤總額。但是，財會[2017]30號公布之后，該案例業(yè)務(wù)的發(fā)生會產(chǎn)生出售固定資產(chǎn)的收益，即記入“資產(chǎn)處置損益”的貸方，最終在計算利潤時會直接影響企業(yè)當(dāng)期的營業(yè)利潤，從而間接影響企業(yè)的利潤總額。

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