對(duì)建筑施工企業(yè)稅務(wù)現(xiàn)狀和籌劃的初探

肖萍

摘?要：2019年國(guó)家大規(guī)模減稅降費(fèi)，將實(shí)行增值稅改革的交通運(yùn)輸業(yè)、建筑業(yè)等行業(yè)增值稅率從2019年4月1日起由10%降至9%，建筑行業(yè)稅負(fù)是否真正降低，企業(yè)稅務(wù)籌劃能力是關(guān)鍵。本文旨在通過(guò)對(duì)施工企業(yè)目前稅務(wù)狀況和成因的分析，合理科學(xué)安排稅務(wù)籌劃工作，幫助建筑行業(yè)提升稅務(wù)管理水平。

關(guān)鍵詞：建筑施工企業(yè);稅務(wù)現(xiàn)狀;籌劃;初探

國(guó)家實(shí)行營(yíng)改增的主要目的是為避免重復(fù)納稅和降低企業(yè)稅負(fù)，但是實(shí)現(xiàn)后稅負(fù)不但沒(méi)有降低反而提高，于是2018年5月1日增值稅率從11%降至10%，2019年4月1日增值稅率又從10%降至9%。這一方面說(shuō)明營(yíng)改增初期企業(yè)的稅負(fù)是增加的，另一方面說(shuō)明按照增值稅設(shè)計(jì)的初衷，建筑企還是有很大的稅務(wù)籌劃空間。

一、目前建筑企業(yè)稅務(wù)現(xiàn)狀及成因

建筑企業(yè)有著不同于其他企業(yè)的顯著特性，稅務(wù)籌劃工作更為復(fù)雜，難度更大，再加上營(yíng)改增的轉(zhuǎn)換過(guò)程中帶來(lái)很多新的問(wèn)題，同時(shí)也帶來(lái)新的機(jī)遇，以下分析我國(guó)建筑行業(yè)稅務(wù)籌劃的現(xiàn)狀及成因。

（1）建筑行業(yè)工程項(xiàng)目規(guī)模大帶來(lái)的問(wèn)題。建筑行業(yè)特別鐵路施工企業(yè)工程項(xiàng)目產(chǎn)值大、工期長(zhǎng)，施工地域跨度大，有的跨縣、市，甚至跨省、自治區(qū)，涉及的參建單位多，管理鏈條長(zhǎng)，稅種繁多稅率復(fù)雜。

（2）企業(yè)相對(duì)不夠重視帶來(lái)問(wèn)題。部分建筑企業(yè)對(duì)稅務(wù)籌劃工作不了解、不理解、不重視，忽視了合理的稅務(wù)籌劃也會(huì)給企業(yè)創(chuàng)造經(jīng)濟(jì)效益，內(nèi)部管理考核目標(biāo)更多的是施工產(chǎn)值、上繳資金、安全質(zhì)量工期等，忽視對(duì)稅務(wù)籌劃工作的開展和規(guī)劃。

（3）工程項(xiàng)目管理不規(guī)范帶來(lái)問(wèn)題。由于建筑企業(yè)施工的特點(diǎn)，管理相對(duì)不夠規(guī)范，或多或少存在掛靠、分包、轉(zhuǎn)包等模式，阻礙了稅務(wù)籌劃鏈條的延續(xù)。

㈣人員配置和素質(zhì)薄弱帶來(lái)的問(wèn)題。有些單位雖然設(shè)立了專職稅務(wù)崗位，配備了專職稅務(wù)人員，但是人員偏少，專職人員疲于繁瑣的日常稅務(wù)實(shí)務(wù)工作，無(wú)暇顧及公司稅務(wù)情況的統(tǒng)計(jì)、分析、建議和籌劃。

二、對(duì)建筑企業(yè)稅務(wù)籌劃的建議

（1）建筑行業(yè)是人工密集型行業(yè)，人工成本約占總成本的三成左右，相當(dāng)大的一部分不能抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，具有較大稅務(wù)籌劃空間。

1.通過(guò)加大生產(chǎn)設(shè)備投入，節(jié)約人工成本。通過(guò)增加施工生產(chǎn)設(shè)備，提高機(jī)械化施工比率和施工效率，減少人工成本支出，還可以憑固定資產(chǎn)增值稅專用發(fā)票進(jìn)行抵扣減少稅收支出。

2.將部分人工成本轉(zhuǎn)嫁到材料、設(shè)備租賃等方面。在租賃設(shè)備時(shí)，是否可以要求出租方配備操作人員，采購(gòu)電纜、鋼軌、變壓器等需要安裝的設(shè)備材料時(shí)，是否可以在材料采購(gòu)合同中包含電纜鋪設(shè)、鋼軌的鋪架、變壓器安裝調(diào)試等內(nèi)容，從而達(dá)到增加進(jìn)項(xiàng)稅額減少自身人工成本的效果。

3.改變傳統(tǒng)的勞務(wù)合作模式，合理增加增值稅進(jìn)項(xiàng)抵扣額。對(duì)沒(méi)有技術(shù)含量或者技術(shù)含量低的勞務(wù)工種，從原來(lái)的代發(fā)勞務(wù)工資、個(gè)人包工頭的傳統(tǒng)勞務(wù)傭工模式，向勞務(wù)外包、勞務(wù)派遣模式轉(zhuǎn)變，新的稅務(wù)制度規(guī)定，勞務(wù)外包和勞務(wù)派遣可以開具增值稅專用發(fā)票，稅率分別是10%和6%，通過(guò)這種模式可以解決部分人工成本不能抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額造成的稅務(wù)負(fù)擔(dān)增加的情況。

（2）通過(guò)改變材料結(jié)算方式和采購(gòu)方式，增加更多的進(jìn)項(xiàng)稅額。

1.改變?cè)薪Y(jié)算發(fā)生，增加材料小型機(jī)具等的進(jìn)項(xiàng)抵扣額。有些項(xiàng)目給作業(yè)隊(duì)的結(jié)算款中包含一部分零星料、小型機(jī)具，并且由勞務(wù)作業(yè)隊(duì)自行購(gòu)置，如果改變這模式，由項(xiàng)目部購(gòu)買這部分零星材料、小型機(jī)具交由作業(yè)隊(duì)使用，就能相應(yīng)的增加部分進(jìn)項(xiàng)抵扣額。

2.材料采購(gòu)發(fā)票盡可能“一票制”。所謂的“一票制”就是材料供應(yīng)商只開具一張材料發(fā)票，材料發(fā)票包括材料款、運(yùn)雜費(fèi)等，而不是材料和運(yùn)雜費(fèi)各開一張發(fā)票，由于材料發(fā)票和運(yùn)費(fèi)發(fā)票的稅率分別是17%和11%，可以更多增加進(jìn)項(xiàng)抵扣額。

（3）稅務(wù)籌劃關(guān)口前移，參與材料招標(biāo)、涉稅合同的簽訂等。

1.參與材料招標(biāo)評(píng)審，選擇更合適的材料結(jié)算方式。建筑企業(yè)材料占整個(gè)工程的五到六成，材料選擇除了要考慮質(zhì)量、單價(jià)等因素外，還要找到增值稅專票、普票和單價(jià)之間的利益平衡點(diǎn)，同時(shí)考慮由于增值稅增加帶來(lái)的城建稅、教育費(fèi)附加的影響，還要分析企業(yè)資金流和資金時(shí)間價(jià)值，在綜合考慮后選擇企業(yè)利益最大化的材料結(jié)算方式。

2.EPC合同的納稅籌劃。現(xiàn)在很多建筑企業(yè)涉及到EPC項(xiàng)目（是指公司受業(yè)主委托，按照合同約定對(duì)工程建設(shè)項(xiàng)目的設(shè)計(jì)、采購(gòu)、施工、試運(yùn)行等實(shí)行全過(guò)程或若干階段的承包），往往包括設(shè)計(jì)、采購(gòu)和施工，涉及到不同稅種和稅率，由于目前各個(gè)地方稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)EPC項(xiàng)目有混合銷售、兼營(yíng)行為和明確按建筑服務(wù)繳納增值稅的不同認(rèn)定方式，所以在簽訂合同時(shí)要充分了解當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)對(duì)EPC項(xiàng)目納稅形式的認(rèn)定，結(jié)合合同中設(shè)計(jì)金額、采購(gòu)金額和施工金額的具體大小，才能決定是否對(duì)合同進(jìn)行拆分或是不拆分，使得符合企業(yè)利益最大化。

（4）在工程所在地申報(bào)個(gè)稅，避免被核定征收個(gè)人所得稅。在工程作業(yè)所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理全員全額扣繳明細(xì)申報(bào)，避免按工程造價(jià)進(jìn)行核定征收個(gè)人所得稅。按照《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于建筑安裝業(yè)跨省異地工程作業(yè)人員個(gè)人所得稅征收管理問(wèn)題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2015年第52號(hào)）相關(guān)規(guī)定，跨省（省內(nèi)）異地施工單位應(yīng)就其所支付的工程作業(yè)人員工資、薪金所得，向工程作業(yè)所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理全員全額扣繳明細(xì)申報(bào)后，工程作業(yè)所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)不得核定征收個(gè)人所得稅，從而避免被按照工程造價(jià)進(jìn)行核定征收個(gè)人所得稅給企業(yè)帶來(lái)經(jīng)濟(jì)效率流失。

綜上所述，雖然營(yíng)改增對(duì)建筑企業(yè)的稅務(wù)影響很大，但是也給稅務(wù)籌劃帶來(lái)機(jī)遇和挑戰(zhàn)。建筑企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)自身的特點(diǎn)，在規(guī)范企業(yè)管理的前提下，合理科學(xué)的進(jìn)行稅收籌劃，為企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展提供保障。

參考文獻(xiàn)

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