發電企業稅務風險管理

孫烽 鄭凱

摘要：隨著能源體制改革的深入，電力行業市場化進程逐步推進，發電企業尤其是大型企業，如何應對市場化改革，成為其當務之急。稅務風險作為企業重大風險，其影響程度不可忽視，輕者妨礙經營管理，重者喪失法人資格。因此，加強大型發電企業稅務風險管理，既有助于企業稅務工作的規范，又有利于電力行業市場化的推進。本文以大型企業為例，探討我國發電企業的稅務風險管理現狀，如何防范風險，為電力行業的轉型升級保駕護航。

關鍵詞：發電企業;稅務風險;大型企業

2018年11月2日，國資委發布《中央企業合規管理指引（試行）》，切實加強合規管理，有效防范稅務風險，對大型央企起到了一定的指導作用。在眾多央企中，發電企業作為我國能源提供者，與社會發展息息相關，是市場化改革的重點對象。雖然大型發電企業一直致力于稅務風險管理，但截至當前，仍存在一系列問題，影響著電力行業的可持續發展。為了深化能源體制改革，必須加強大型發電企業的稅務風險管理，進一步推動我國電力行業的市場化進程。

一、大型發電企業的稅務風險管理現狀

（一）內部控制較薄弱

首先是內控制度。營改增后，業財稅逐漸融合，稅務管理已不再是財務部門的單一職責。但部分大型發電企業對此尚未覺察，責任未能落實到具體部門和崗位，建立的稅務風險防范制度及合規管理制度，存在著可操作性、參與性低的問題，內控制度有待完善。其次是合同管理。作為大型發電企業，合同管理尤為重要，采購合同、施工合同、借款合同等類型眾多，管理難度大。簽訂合同時，部分企業未事先進行征信調查，對合作者的資質、信用、財務等情況知之甚少，忽視了稅務要素檢查，用詞不準確，條款不公允，稅務風險事前防范屢屢不到位。執行合同時，通常實際與合同有所不同，某些企業忽略合規管理，隨意修訂合同，尤其是價格等重要因素，容易引發稅務成本糾紛。最后是發票管理。像大型發電企業這樣的集團，稅務管理層級流程多，難以逐一審核發票及其附件，易收到抬頭、稅號、明細、金額不準確的發票，甚至是虛假發票，出現異常抵扣增值稅的情形。此外，大型發電企業的部分單位地處偏遠地區，難以及時申報增值稅抵扣，導致跨期難以抵扣，增加企業的稅務成本。

（二）稅務處理風險高

近年來，大型發電企業并購重組時有發生，多數能夠成功且取得預期效果。但并非所有企業都熟悉稅法規定，或了解不全，或理解有誤，稅務處理暗藏隱患，諸如稅務架構不合理、歷史遺留稅務問題、未按規定申報納稅等。例如，甲是一家大型發電企業，通過內部劃轉，乙公司從甲集團的孫公司變為子公司。短時間內，乙公司又通過內部劃轉，從子公司變為孫公司。雖然單獨來看，兩次劃轉都符合特殊性稅務重組規定，但由于間隔時間較短，不滿足重組后的12個月限期規定，面臨稅務機關補稅的處罰。另外，在大型發電企業，關聯交易非常普遍，是稅務處理一大難點，獨立交易原則成為稅務風險高發區。以無償劃撥資金為例，某公司向外借款5000萬元，后因關聯企業業務需要，將其中3000萬元轉借，涉及的利息費用全部由該公司稅前抵扣，并未開具任何收據發票。根據規定，非金融關聯企業間的資金劃撥，應視同銷售計算增值稅，該公司存在納稅調整的風險。

（三）監督機制待完善

當前，在我國大型發電企業中，普遍存在著監督機制尚待完善的問題，主要反映在以下兩方面。一是監督機制的建立。對于大型發電企業而言，監督機制非常重要，但部分企業卻不重視，認為沒必要花費大量資源在內部監督上。意識上的薄弱導致行動上的懈怠，監督制度不完善，審核流程不規范，個別單位審計部門的崗位、人員設置不恰當，內審人員無法公允監督涉稅人員，稅務工作的監督職能弱化。二是監督機制的運行。在內部審計中，部分審計人員稅務業務薄弱，難以判斷稅務處理的合規性以及稅額計算的準確性，無法有效監督稅務管理。大型發電企業內部單位繁多，部分項目偏遠，業務復雜，繁重的工作也會降低外部審計的效率。稅務機關監督企業時，因監督范圍有限、渠道單一，對大型發電企業的制約力度不夠。

（四）涉稅人員能力不足

作為大型發電企業的涉稅人員，簡單的稅務知識已無法滿足業務需求，高素質涉稅人才炙手可熱，但并非所有企業都能聘用到高素質涉稅人才，更多的是亟需提高綜合能力的涉稅人員。在稅務知識方面，大型發電企業繳納增值稅、土地使用稅、房產稅等多種稅目，尤其是增值稅，涉及抵扣、免稅、減稅等優惠，多數涉稅人員只掌握基本稅務知識，當遇到增值稅出口退還、資產重組免稅等復雜業務時，便會出現未提前進行稅收籌劃，稅目選擇不當、稅額計算錯誤等問題。在實務操作方面，開票和報稅是出錯率最高的環節。抬頭、稅號、金額填寫錯誤，尤其是發票明細，時常出現與業務不一致情形;報稅資料不齊全，銀行代扣金額不準確，報稅金額與系統金額有差異，徒然增加后期納稅調整。

二、強化大型發電企業稅務風險管理的對策

（一）完善內部控制，優化稅務環境

第一，大型發電企業應意識到業財稅融合的趨勢，完善稅務風險防范等管理制度，將職責層層落實，提高稅務風險管理的全員性。第二，事先對合作方開展征信調查，仔細檢查合同稅務要素，做好稅務風險的事前防范;合同履行過程中的變動，需經合規流程報上級同意后，特別是法律顧問、稅務專業人員審核把關后，方可進行相應調整，避免不必要的稅務糾紛。第三，守住發票管理紅線，拒收虛假發票，核實發票號碼、抬頭、鮮章等要素，防范錯誤發票的收取，并及時申報增值稅抵扣、免稅、減稅、退稅等事項，合理降低稅務成本。

（二）樹立合規意識，規范稅務處理

為了加強大型發電企業的稅務風險管理，必須樹立合規意識，規范稅務處理，重點關注投資、并購重組、物資采購、關聯交易等重大涉稅業務。對于投資和并購重組，需重視其中風險，深刻理解稅法規定，謹慎籌劃稅務架構，尤其是跨境項目，要事先對被投資方開展盡職調查，全面了解是否欠稅、欠稅多少，是否存在稅務稽查、潛在風險多大，將歷史遺留稅務問題一一解決。對于物資采購業務，因供應商類型不同，稅收成本不同，因此應盡量選擇一般納稅人供應商，取得增值稅專用發票，同時注意發票要素真實完整，并及時通過稅控系統認證以抵扣當期銷項稅額，做到應抵必抵，抵必抵全。對于關聯交易，應合規合理進行納稅籌劃，符合市場交易規則，經濟合同合法合規。納稅事項要依照流程申報，及時提交完整資料，合理計稅、合法繳稅。為了避免不熟悉法規而違規，適當時可聘請稅務服務機構，由專業人士進行稅務籌劃，以降低稅務風險。

（三）健全監督機制，防范違法行為

一方面，從大型發電企業高層管理人員到基層工作人員，都要提高監督機制重視程度，不斷完善問責、追究等制度，規范稅務審核流程，合理設置稅務專業管理、審計專業崗位，強化審計、稅務之間的制約功能，有效發揮監督職能。另一方面，豐富內部審計稅務知識，熟悉稅收政策、稅負計算、稅務處理等內容，能夠準確判斷稅務工作的合法合規。針對大型發電企業的審計項目，中介機構應當依據業務類型、項目地域等特征，分組開展審計工作，并秉持嚴格態度，保質保量完成審計。稅務機關逐步擴大監督范圍，無論是稅源管理、稅務稽查，還是政府采購、基建工程，全部納入監督范圍;通過舉報電話、郵箱、網站的設立，稅收管理員的定期檢查，加強對大型發電企業的監督。

（四）加強業務培訓，培養涉稅人才

首先，定期組織業務培訓，外聘稅務專家開展營改增、稅務籌劃等專題講座，通過稅務知識競賽、專題考試等形式，培養涉稅人員學習積極性，并發放稅收政策、稅額計算等小手冊，讓大型發電企業的涉稅人員能夠及時了解最新稅務知識。同時，聘請稅務中介機構，對企業重大涉稅事項進行定期檢查，邊查邊學，邊查邊改。其次，增強開票人員的實務能力，清楚銷售電力能源、固定資產、無形資產等業務所對應的明細以及稅率，正確填寫發票抬頭、稅號等信息，電子票號和紙質票號要一一核對，避免無端的發票注銷。同時，完備報稅資料，準確填寫銀行代扣金額，報稅金額和系統金額須一致。

綜上所述，隨著能源體制改革的深入，電力行業市場化發展勢在必行，大型發電企業唯有完善內部控制，規范稅務處理，健全監督機制，培養涉稅人才，方能有效防范稅務風險，推動電力行業的可持續發展。

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