政府會計制度對高校固定資產與無形資產管理影響

楊思瑜 葉詩晴

摘 要： 2019年1月1日起，財政部要求高校全面執行《政府會計制度》，原《高等學校會計制度》停止使用。新制度對高校固定資產與無形資產的核算提出了新的要求，包括新增、折舊與攤銷等方面，而這些核算上的變化將對高校的財務報告產生較大影響。文章研究了新會計制度對固定資產與無形資產在購置、持有過程及處置等方面在核算上的影響，并提出相關的管理建議。

關鍵詞：政府會計制度;高等學校;固定資產;無形資產

一、引言

高校因其行業的特殊性，一直以來都是實行獨立的《高等學校會計制度》。現行的《高等學校會計制度》 是自2014年開始實行的，該制度的特點是以收付實現制為主，部分經濟業務可按照權責發生制進行核算。然而大部分高校仍完全按照收付實現制進行業務核算。新政府會計制度則要求高校按照雙會計核算制度進行“平行記賬”。由于核算方式改變和會計科目的調整，新制度的實施必然會對高校的財務核算產生巨大影響。同時，固定資產與無形資產作為高校財務核算與管理的重點之一，又恰是新制度調整較大的部門，因此文章將通過新舊制度差異的比較，探討新制度對固定資產與無形資產核算的影響，并提出相關管理建議。

二、新制度對固定資產與無形資產核算的影響

目前，一些高校的資產分類模式還未嚴格區分固定資產與無形資產，有些將固定資產與無形資產全部歸入固定資產該科目，無形資產科目形同虛設。新制度對資產做了嚴格分類，因此，在實施新的會計制度前，需協同學校相關部門，例如資產管理科，將固定資產中原屬于無形資產的部分進行重新分類。其中，需注意高校構建的房屋及構筑物，若不能夠區分購建成本中的房屋及構筑物部分與土地使用權部分的，應該全部確認為固定資產;若能夠區分開成本中的房屋及構筑物與土地使用權部分的，則應將房屋及構筑物確認為固定資產，將土地使用權確認為無形資產。

1.資產新增

（1）購進資產。以往依據《高等學校會計制度》在購進資產時，核算方式一般為借記“教育事業支出”等支出科目，貸記“銀行存款”等科目;同時會借記“固定資產”或“無形資產”，貸記“非流動資產基金”。然而，在新的政府會計制度中已經沒有“非流動資產基金”這一科目。新制度下在購進資產時，財務會計直接借記“固定資產”或“無形資產”，貸記“銀行存款”等，而預算會計則做相關的支出科目。

（2）自行開發的無形資產。對于無形資產，新準則中對事業單位自行研究開發的無形資產的計量核算也進行了重新規定。現有的高等學校會計制度中提到高校自行開發的并按相關法律程序申請取得的無形資產，其初始入賬成本為依法取得時所發生的注冊費、律師費等費用來確定。依法取得所有權前所發生的相關研究開發費用，則于發生的當期直接計入支出，但不計入該無形資產的成本。以上核算方式就導致了高校自行研發的無形資產的初始入賬成本將低于實際支出的成本，從而不利于高校對相關科技成果進行績效評價，也將阻礙推進高校全面成本核算的發展。因此，新準則提出將無形資產的研發分為研究階段與開發階段，研究階段所發生的費用計入當期費用，開發階段費用先進行歸集，最終形成無形資產的部分將計入其成本，其余列入費用。因此，在應用新準則核算無形資產時，科學準確地區分資本化支出和費用化支出將顯得尤為重要。

2.資產的持有過程

有的高校會計制度并未強制要求對資產按月計提折舊和攤銷，而新政府會計制度明確要求對固定資產和無形資產計提折舊和攤銷，對原先未計提過折舊或攤銷的資產需補提。同時，政府會計制度中提到文物及陳列品、動植物、圖書檔案等無須計提折舊，對使用年限不確定的無形資產無須攤銷，因此做好固定資產與無形資產的分類是準確計提折舊與攤銷的前提。

同時，新舊制度銜接時，注意原固定資產與無形資產中也會存在使用受托代理資金購買的資產，這部分資產需在轉換時將其從固定資產或無形資產科目中剔除，歸置受托代理資產中的受托代存儲物資，并且，該部分資產并不需要計提折舊或攤銷。

3.資產的處置

從表1新舊會計制度比較中，可以看到新政府會計制度將處置資產的賬面價值列入了當期費用，而不再去沖減凈資產，從而能夠更真實地反映高校的成本費用情況。

除上述幾點在資產新增、持有以及處置上的核算差異外，為了更好地了解高校的財務情況新制度對于附注中資產信息的披露也做出了新規定。在財務報告中披露除原《高等學校會計制度》要求的內容外，還需按照新制度的規定披露相應資產的計價、折舊與攤銷方法，資產的使用年限及賬面余額等所有與資產相關的情況。

三、新政府會計準則實施后高校資產管理建議

1.加強資產的采購管理

新制度實施后，計提累計折舊和攤銷的資產范圍更為廣泛，而折舊和攤銷都計入高校的成本費用中，這將在一定程度上增加高校的成本負擔。因此各高校應加強有關資產采購的內部控制管理，建立行之有效的資產采購評估程序。在采購相關資產前，應結合自身業務及科研發展情況，對其進行成本與效益的分析，嚴禁浪費資金，避免高昂的折舊費用。

2.改變高校資產的核算與管理方式

一是對資產的原始賬面價值應開展全面分析并進行評估，不能少記、漏記或多記相關資產的初始成本。二是對固定資產與無形資產應根據各資產類別，并結合實際情況，計提相關的折舊與攤銷;高校對有關存貨應定期進行盤點，做到賬實相符，對毀損的資產及時進行處理。三是對資產的處置進行嚴格審批。同時，每月末，安排專門的財務人員核對財務賬上的固定資產、無形資產與資產管理科資產云系統中的資產是否一致，不一致需查明原因，確保兩個系統資產金額與各類別保持一致，為計提當月折舊和攤銷提供數據基礎。

3.加強高校財務人員專業能力的培養

目前，高校財務人員的專業水平仍舊存在不足之處。財務人員的專業能力將直接影響資產核算的精確度，尤其新準則的實施將較多涉及財務人員的職業判斷能力，因此高校應定期開展有關新政府會計制度的培訓與講座，提升財務人員的綜合能力。同時，也可以開展一些宣傳活動，強化財務人員的崗位責任意識，間接地督促其開展自我學習。

綜上所述，新政府會計制度對高校固定資產及無形資產的核算將產生重大影響，也對資產管理水平帶來了巨大的挑戰。因此，各高校應積極提升相關資產管理和核算人員的專業能力，并結合其自身實際情況從各個方面對管理工作進行創新，從而提升高校資產管理的有效性。

參考文獻

1.趙青.淺析《政府會計準則第3號――固定資產》.財會通訊，2016（34）.

2.郭向云.政府會計之資產核算的創新與變化――與《高等學校會計制度》比較.中國總會計師吩驢？016（11）.

3.蔣科慶.高校固定資產管理制度體系之構建.財會月刊，2018（19）.

4.肖敏. 芻議政府會計制度下高等學校固定資產核算變革.行政事業資產與財務，2018（17）.

（責任編輯：劉海琳）