Haier集團稅收籌劃研究

范彥

[摘? ? 要] 稅收籌劃是市場經(jīng)濟發(fā)展到一定階段的必然產(chǎn)物，并隨著市場經(jīng)濟的不斷發(fā)展和完善而開展起來。市場經(jīng)濟是法治經(jīng)濟，依法治稅是依法治國的一個重要做成部分，因此，稅收籌劃必將成為市場經(jīng)濟中企業(yè)降低納稅成本的理性選擇。隨著經(jīng)濟的發(fā)展，市場競爭愈發(fā)激烈，制造型企業(yè)也面臨著巨大的行業(yè)挑戰(zhàn)，再加上制造型行業(yè)較重的稅務(wù)負(fù)擔(dān)，合理的稅收籌劃對公司資金運營以及增強市場競爭力顯得尤為重要。文章以海爾公司為例，結(jié)合國家目前的增值稅和企業(yè)所得稅稅法規(guī)定及相關(guān)的政策，在對海爾公司財務(wù)狀況分析的基礎(chǔ)上，對海爾公司繳納比例比較大的稅種進行稅收籌劃，以降低這海爾的稅負(fù)水平，提高財務(wù)管理水平。

[關(guān)鍵詞] 增值稅;企業(yè)所得稅;稅收政策;稅收優(yōu)惠

doi ： 10 . 3969 / j . issn . 1673 - 0194 . 2019. 11. 020

[中圖分類號] F275? ? [文獻標(biāo)識碼]? A? ? ? [文章編號]? 1673 - 0194（2019）11- 0046- 04

1? ? ? 緒? ? 論

1.1? ?研究背景及意義

隨著我國經(jīng)濟的不斷發(fā)展，完全壟斷市場已不復(fù)存在，取而代之的是各個企業(yè)間都想成為行業(yè)的龍頭。稅負(fù)是企業(yè)成本中的一個重要組成部分，是企業(yè)承擔(dān)的比較大的一個經(jīng)濟負(fù)擔(dān)。因此，要想合理地降低企業(yè)的費用與支出就要良好有效地運用稅收籌劃，這對以后的經(jīng)營活動都起著很正面的作用。在日常工作學(xué)習(xí)活動中，通過分析觀察企業(yè)年報數(shù)據(jù)，可以看出企業(yè)在繳納企業(yè)所得稅和增值稅時，所占比例是企業(yè)所有稅款中的主導(dǎo)地位。據(jù)2017年的國家統(tǒng)計局?jǐn)?shù)據(jù)，增值稅與企業(yè)所得稅稅收收入占比國家總稅收收入的44.4%和25.4%，已經(jīng)超過了半數(shù)。因此，企業(yè)在進行稅收籌劃時只要重點抓住這兩個稅，將會得到很大改善。

1.2? ?國內(nèi)外研究現(xiàn)狀

在對我國的稅收籌劃研究中，起步比較早的是唐騰翔，他提出：稅收籌劃是在合法的范圍內(nèi)，通過對經(jīng)濟主體日常的籌資、投資、融資等活動的稅收籌劃，最終實現(xiàn)減少稅收的效果[1]。 宋獻中提出在對多種稅收籌劃方案選擇中，應(yīng)該選擇最優(yōu)者[2]。蓋地認(rèn)為稅收籌劃是納稅人根據(jù)當(dāng)前實施的稅法，對生產(chǎn)經(jīng)營過程中減少營業(yè)業(yè)務(wù)與其他業(yè)務(wù)產(chǎn)生的稅費有效措施[3]。W.B.Meigs認(rèn)為稅收籌劃就是在納稅時點截止之前，對企業(yè)采取一系列活動降低稅負(fù)水平[4]。

2? ? ? 海爾公司稅收籌劃現(xiàn)狀分析

2.1? ?公司概況

在1984年的時候，中國家電行業(yè)誕生了自己的自主品牌——海爾，在良好發(fā)展的基礎(chǔ)上更是創(chuàng)辦了以自己公司命名的海爾大學(xué)。根據(jù)2018年最新福布斯智能家居行業(yè)的排名，海爾走在了世界的前列，銷售量也是突破了兩個億，銷售額可想而知。在公司成立的這幾十年間，公司一直秉持的創(chuàng)新創(chuàng)業(yè)，多種戰(zhàn)略方式共同作用的理念經(jīng)營，致力于打造長青的百年企業(yè)。

2.2? ?公司財務(wù)狀況

2017年海爾公司在全年的四個季度中分別實現(xiàn)營業(yè)收入3 774 114.34萬元、3 983 460.65萬元、4 161 386.37、4 006 485.32萬元，基本呈現(xiàn)逐年遞增的趨勢，并且2017年共實現(xiàn)營業(yè)收入1 592.54億元，與2015年的897.97億元相比幾乎增長了100%。計提壞賬準(zhǔn)備 68 240 543.13 元，存貨累計2 223 421.4萬元，無形資產(chǎn)49 702.49萬元，U+平臺搭建開發(fā)支出期初5 088 000.00? 元，開發(fā)支出，本期增加209 551 049.10元，期末余額952 488 465.55元，期末全部開發(fā)支出累計余額為966 051 333.81。由此可以看出海爾公司在對技術(shù)開發(fā)中投入的資金成本還是很大的。根據(jù)公司財報可以計算出海爾公司的資產(chǎn)負(fù)債率達(dá)到了69.13%，處于比較高的水平，風(fēng)險會比較大，因此對海爾公司進行稅收籌劃是有必要的。

2017年海爾公司財務(wù)狀況如表1所示。

從表1數(shù)據(jù)得知，營業(yè)成本較同期增加 33.74%，其原因主要是由于銷售量的增加即相應(yīng)的冰箱、電視等固定資產(chǎn)成本增加，包裝物的出租也增加，因此總成本較上期增加。公允價值變動收益較同期增加 548.79%，主要是海爾公司投資大量交易性金融資產(chǎn)變動影響所致。

2.3? ?公司涉稅情況

主要稅種及稅率如表2、表3所示。

3? ? ? 海爾公司的稅收籌劃設(shè)計

3.1? ?增值稅稅收籌劃

海爾公司作為一家高新技術(shù)制造型企業(yè)，主要以銷售家用電器進行經(jīng)營。2017年家用電器實現(xiàn)銷售量8 193件，較去年增加24.42%，生產(chǎn)量6 566件，較去年增加23.07%。

眾所周知，如果銷貨方的方式不同，那么作為納稅人義務(wù)發(fā)生時間不一樣，按照規(guī)定，一般情況下來說可以分成這么幾種：

（1）對于以直接收款方式收款的銷售業(yè)務(wù)，就算貨物已經(jīng)發(fā)出并且對方已經(jīng)收到入庫，但是賣方?jīng)]有取得買方的貨款時，都不應(yīng)該確認(rèn)納稅義務(wù)，只有在收到貨款或取得銷售憑證的當(dāng)天才能為納稅義務(wù)發(fā)生時間。

（2）如果買賣雙方不在同一個城市或者同一個地區(qū)的，需要進行交易，而采用委托對方城市、地區(qū)銀行進行收付款項的方式，納稅義務(wù)發(fā)生的時間點則應(yīng)該記錄為企業(yè)將貨物發(fā)出并且辦妥托收手續(xù)的當(dāng)天。

（3）很多時候購買方出于對銷售方的信任，在沒有收到貨物之前就先將貨款支付給了銷售方，這個時候企業(yè)應(yīng)該將貨物發(fā)出的當(dāng)天而不是收到預(yù)收款時作為納稅義務(wù)發(fā)生時間。在某些特殊的情況下，納稅義務(wù)時間是合同中約定的日期或者是貨款到賬的當(dāng)天。

綜上可知，在銷售商品、提供勞務(wù)時采取先發(fā)貨后向買家收取貨款或者買家采取分期付款的方式可以將當(dāng)期可減少的稅金及附加延遲到下一年再繳納，這樣的方式無疑使海爾公司的現(xiàn)金流動性更強，更有利于企業(yè)的經(jīng)營發(fā)展。

3.2? ?企業(yè)所得稅稅收籌劃

企業(yè)所得稅與增值稅一樣也是企業(yè)繳納稅款中比率較大的稅種，彈性也相對較大，因此選擇對企業(yè)所得稅進行稅收籌劃。

3.2.1? ?對工資薪金及福利費用進行稅收籌劃

在經(jīng)濟高速發(fā)展的社會，企業(yè)為了能抓住核心員工，在福利待遇方面不僅要承擔(dān)工作薪金，還要支付大額福利費，而有效地稅收籌劃能幫助企業(yè)減少稅負(fù)。因此，海爾公司有必要對這些費用開展相應(yīng)的稅收籌劃工作，表5為海爾公司工資薪金等費用情況。

（數(shù)據(jù)來源：海爾公司2017年年報）

由于海爾公司屬于國有控股大型技術(shù)性企業(yè)，在工資薪金的管理上和政府的工資薪金管理標(biāo)準(zhǔn)幾乎是類似的，也是就是說工資薪金如果實際發(fā)放數(shù)大于了規(guī)定的數(shù)額，那超出的這部分是不允許計入其工資薪金總額的，相應(yīng)的也就不能進行抵扣。

由上表得知，2017年雖然海爾公司對工資薪金預(yù)提了2 408 525 656.48元，但是實際發(fā)放數(shù)是2 130 024 644.01元，實際數(shù)與計提數(shù)之間差額為278 501 012.47元。而海爾公司也許沒有意識到相差的這部分金額如果延遲到以后的年度再發(fā)放，可能會因為超過了當(dāng)年的年度限制而不能抵扣。按照稅法的規(guī)定，一旦超過了限額是不允許抵扣的，不超過部分才得以稅前扣除。按照海爾公司的公司性質(zhì)所補繳的稅款為兩者之間的差額乘以稅率15%，即41 775 151.87元，這部分不能抵扣，所以，海爾公司為了減少稅負(fù)，增加抵扣部分，在工資薪金的發(fā)放上應(yīng)該做到實際發(fā)放數(shù)與限額一致。

3.2.2? ?利用稅收優(yōu)惠政策

由表4得知，海爾公司符合優(yōu)惠政策，適用15%的優(yōu)惠稅率。海爾公司在發(fā)展過程中需要投入大量的資金與人力，以實現(xiàn)技術(shù)創(chuàng)新。近年來，海爾公司不斷增加對研發(fā)項目的支持，在研發(fā)方面投入更多的資金與精力，而對于這些在研發(fā)過程中耗用的資金，根據(jù)稅法中的規(guī)定可以從企業(yè)的應(yīng)納稅所得額里面加計扣除，從而可以減少海爾公司的應(yīng)納稅額。

4? ? ? 海爾公司進行稅收籌劃需注意的問題

根據(jù)上文對海爾公司的稅收籌劃分析，通過多種方式結(jié)合企業(yè)自身情況，改善了企業(yè)的稅收籌劃方式。但是在企業(yè)經(jīng)營活動中受多種因素的影響會產(chǎn)生許多不確定性。對于企業(yè)而言，在進行稅收籌劃過程中有效辨別稅收籌劃風(fēng)險并且及時應(yīng)對是其需要注意的問題。

（1）由于各個稅負(fù)的關(guān)聯(lián)性比較強，在對其中一種稅進行稅收籌劃時可能會牽連其他稅種。比如，海爾企業(yè)進行稅收籌劃過程的時候，為了避免增加了企業(yè)增值稅的稅收負(fù)擔(dān)，所以更多考慮費用可扣除的比例，盡量減少支出的比例，降低增值稅進項稅額的抵扣額度。

（2）只有海爾公司正確樹立稅收籌劃觀念，深刻了解，才能高效的將稅收籌劃工作進行下去。并且海爾公司在開展稅收籌劃工作的時候，要對國家以前、現(xiàn)在及以后的經(jīng)濟發(fā)展趨勢有了解，并準(zhǔn)確把握，及時更新政策信息，及時掌握。

（3）在制定企業(yè)稅收籌劃政策時，要注意靈活性，根據(jù)企業(yè)自身情況以及當(dāng)前的經(jīng)濟形勢進行調(diào)整。因為經(jīng)濟形勢是不斷變化的，企業(yè)如果一成不變，達(dá)不到理想的稅收籌劃效果。

5? ? ? 結(jié)? ? 論

本文對海爾公司進行了稅收籌分析，介紹了海爾公司的基本狀況以及涉稅情況，結(jié)合公司的自身情況，分析了公司進行稅收籌劃的方向，分別在增值稅、企業(yè)所得稅兩大稅種上提出稅收籌劃方案。但需要注意的是，在進行稅收籌劃的同時由于政策、經(jīng)濟環(huán)境的變化會存在一定的風(fēng)險。企業(yè)在進行稅收籌劃時應(yīng)選擇合理、適時的方案，不合理不適時反而會給企業(yè)帶來不必要的麻煩。

在經(jīng)濟飛速發(fā)展的情況下，有效地稅收籌劃已經(jīng)成為企業(yè)經(jīng)營必不可少的一部分。企業(yè)要從長期的、完整的戰(zhàn)略上去考慮問題，最終實現(xiàn)高收益低稅負(fù)的目標(biāo)，增強企業(yè)的競爭力。

主要參考文獻

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[2]宋獻中.納稅籌劃與財務(wù)管理相關(guān)性分析[M].廣州：暨南大學(xué)出版社，2002：201-205.

[3]蓋地.稅收籌劃理論研究[M].北京：中國財政經(jīng)濟出版社，2013：28-35.

[4]W B Meigs，R F Meigs.Accounting：The Basis for Business Decisions[M].8th Edition.NewYork，NY：McGraw-Hill，1990.