實質重于形式欲速則不達

龐詩琪

摘 要：全文以美國、加拿大、英國等發達國家的財務會計概念框架理論體系為指導，深入分析了基于財務會計的概念框架的含義、作用，并以此為依據，提出了符合中國實際情況的財務會計概念框架的設想和建議，即分兩步走思想。

關鍵詞：財務會計 ?概念框架 ?中國化 ?構建

一、概念框架

所謂概念框架，實際上是財務會計與報告的概念框架，英語簡稱為CF。概念框架實際上屬于會計宏觀理論的一部分，但概念框架和同樣是會計理論當中的會計思想、會計思想史、會計學派、會計觀點等偏學術型的理論有所不同，概念框架屬于偏實務的理論。財務會計的基本概念和財務會計的相關原則等理論體系是概念框架的基礎和前身部分，美國早在1936年就發表了相關的研究文獻，這是世界上公認的最早關于企業會計原則的研究。但該研究確受到了業界廣泛地批評，也引起了極大地爭議。隨后在1940年美國所出版的會計學界知名著作《公司會計準則導論》里，美國相關學者又把企業會計概念進行了重新組織，以框架的形式，對企業會計進行了說明，這就是企業會計概念框架的理論體系。企業會計的框架概念正是由此誕生，并成為會計學界和各個國家在制定會計準則時的宏觀指導思想。

二、概念框架的作用

美國會計學界普遍認為，概念框架主要有兩大作用，首先是概念框架是各種企業會計準則的基礎和理論原點，新的會計準則也是根據概念框架而制定的。其次是概念框架是新會計準則的應用指南。英國則認為概念框架是財務報告的相關原則，企業會計的相關概念正是源于概念框架理論，而英國在制定和審查相關會計準則時，也是依據概念框架而進行的。另外，英國會計學界還認為，如果在非正常情況之下，概念框架可以作為會計處理的相關權威指導。從美國、英國的概念框架理論來看，概念框架屬于理論體系，其主要的作用就是用以指導現行的會計準則，以及審查新制定的會計準則時的相關依據，是會計方面“權威”和“處理依據”的“代言人”。

三、分兩步走來制定我國財務會計概念框架的相關建議

我國可以通過兩種方式來構建符合我國實際情況的會計相關概念及理論。

首先，我國可以采取法律法規的形式，將企業會計的基本準則予以法規化。由于我國自改革開發以來，來逐步實施了市場經濟體制，因此我國的企業會計基本準則可以參考美國、加拿大、歐盟的相關概念框架，但要注意絕不能完全照搬，要體現出我國社會主義市場經濟體制的特性，使其成為我國企業會計理論的重要組成部分。

其次，建立帶有中國特色的概念框架體系。這種方式首先要明確，中國的概念框架是一種理論，而非法規，說白了就是要完全建立中國的概念框架，但其內容要做到和世界會計潮流相趨同，這種模式不能一蹴而就，要步步為營。我國于上世紀九十年代，引進了企業會計準則的相關概念，財政部門陸續出臺了一系列的準則和具體應用指南。但在我國歷次修訂的《會計法》中依然將會計稱之為國家實施的會計制度，并沒有明確涉及會計的概念框架和會計準則。如果在現行的企業會計準則概念之外，再通過立法提出會計的概念框架這一全新的概念，則又可能與我國現行的會計準則體系相適應，這就是所謂的“欲速則不達”。因此，我國的概念框架要想徹底建立，還需要長時間的準備過程。會計信息質量要求中有實質重于形式的原則，該原則是說不能僅以法律形式來確認和計量會計信息，要經濟內容的實質了來確認和計量。所以，我國財務會計的概念框架，也不應該過分糾結于是否存在“概念框架”這一基本概念，只要我國現行的會計相關法律法規中，包含了概念框架的實質內容即可，這同樣可以達到用以指導現行的會計準則，以及審查新制定的會計準則時的相關依據的相關作用。

綜上所述，我國在制定財務會計的概念框架時，應該分為兩步。首先要對我國現行的會計基本準則進行修改和調整，實際上我國在近年來已經對會計準則多次進行了重大調整，比如《金融工具準則》和《收入準則》的調整，正是基于以上戰略。其次要將我國的會計準則逐步過度為概念框架體系。這種分為兩步走的戰略，是在實事求是的基礎之上，所提出的。總之， 我國的長遠方向可以定為制定名實相符的中國的概念框架，而現在可先修改充實已有的“基本準則 ”，使之具有符合中國實際的概念框架的內容。

參考文獻：

[1]朱慧萍.財務會計概念框架研究現狀及未來發展[J].全國流通經濟，2017（03），23-24.

[2]蔡梅.簡述我國財務會計概念框架的現狀及構建設想[J].南方論刊，2015（01），2-35-36.