會計師事務所審計質量問題成因及防范

張竣鳴

【摘 要】隨著越來越多的會計師事務所被牽連到公司財務造假案件里，會計師事務所業務質量問題再次被大眾熱議。許多方面原因的導致審計質量問題的產生，主要有行業競爭壓力，事務所的質量控制模式問題，注冊會計師水平以及被審計單位配合程度。對于審計業務質量問題的凸顯，為降低審計風險，提高審計質量還需要事務所、注冊會計師、監管部門以及被審計單位等方面的共同努力。

【關鍵詞】會計師事務所；審計質量問題；風險防范

一、研究背景

近幾年，隨著會計師事務所的規模不斷擴張和合并，同時外部監管日趨嚴格，導致事務所的審計質量問題不斷增加，受到的監管措施也顯著增加。利益相關者與事務所的矛盾和問題也日益顯現，。據證監會網站顯示，2018年以來就有6家知名會計師事務所被證監會處罰，合計罰款約2300萬元。而被罰的原因幾乎都是因為未勤勉盡責，存在虛假記載。因此，審計質量問題應當得到會計師事務所的足夠重視。本文通過對會計師事務所審計質量問題成因進行分析，來提出相應的防范對策，希望能夠幫助會計師事務所增強審計業務質量控制和內部管理。

二、審計質量問題的成因分析

（一）審計行業價格競爭激烈，執業質量不高。

隨著中國經濟發展，企業融資手段越來越多樣化，更多的企業需要進行年度審計、專項審計等各類型審計業務，會計師事務所的規模也不斷增大，數量日益增多。為了擴張業務，會計師事務所不惜壓低價格承接業務，不可避免地會造成審計過程流于形式，審計結果缺乏判斷，最終導致審計質量問題。

據中注協網站顯示，截至2019年3月31日，目前我國會計師事務所共有9055家，而上市公司只有3500多家。導致會計師事務所在承接項目時會出現激烈的價格競爭，審計收費降低，但為了保持利潤最大化，自然就會以降低審計質量為代價，減少審計程序，縮短審計時間，減少人員投入，甚至有時對發現的重大風險選擇不做調整、不予披露，出具無保留意見審計報告。

（二）會計師事務所權限過于集中，程序不嚴格，業務質量控制制度不完善。

由于行業的特殊性，為降低成本、提高資源配置效率、簡化分配制度，我國大多數事務所都是以合伙制的形式存在的。這種存在模式意味著事務所的主要權力集中在少數幾個合伙人手中，它的優勢在于自由，最大的缺陷也來源于自由。權力的集中使得許多制度流程得以簡化，但正是由于這種簡化，使得其缺乏基本的管理與治理制度，成為少數人決策。為了業績和利潤考慮，管理者無限制的承接業務，沒有考慮到業務的處理難度以及后續可能面臨的風險，沒有與項目負責人充分溝通，對于業務實際進展情況不了解，以至于與項目人員產生矛盾分歧，影響事務所工作的有序進行。

此外，合伙人的權利過大，沒有有效的執行內控制度，沒有形成相互制約的管理體系。所以，質量控制的不完善和沒有有效執行，也是降低審計工作質量，加大審計風險的關鍵因素。

（三）審計人員專業勝任能力較低，缺乏職業謹慎性和必要的職業道德。

會計師事務所的主要資源是注冊會計師，會計師的專業勝任能力和職業謹慎性直接決定審計工作效果，然而，當前很多會計師事務所審計人員良莠不齊，并且每年年審時還會招聘很多實習人員，這樣會計師事務所工作人員的專業勝任能力就無法得到保證。

同時，在缺乏勝任能力的情況下，無法保證執行完整的審計程序，無法保持應有的職業判斷，無法保證工作效果。而且在審計工作中，審計人員缺乏專業能力，也無法積極參與到各方面管理活動中，嚴重影響工作的公正性與可靠性。

（四）被審計單位內部控制失效，管理層缺乏誠信和必要的配合。

被審計單位一般都會有較完善的內控制度，但是內控制度有效執行，并能防止、發現和糾正重大錯報，是大多數被審計單位無法做到的。如果被審計單位管理層缺乏誠信，為了調節利潤，與關聯公司串通舞弊，并且將造假的證據做到以假亂真，會計師可能實施相應的審計程序后，未能發現舞弊導致的錯報，會直接影響審計報告的質量。

對于審計人員來說，最頭疼的是被審計單位的不配合，對于審計資料的檢查和詢問，會選擇一問三不知或者避重就輕來回避責任，甚至對于重大事項選擇拖延、掩蓋，這些都會對審計效率和效果產生影響，事務所沒有對其進行合理的審計監察，不能保證信息真實性與準確性，導致出現審計質量問題。

三、審計質量問題的防范措施

基于上述所分析形成審計風險的原因，需要相關單位共同努力來防范和應對審計風險。

（一）加強行業監管，增加法律約束，提高執業質量。

會計師事務所如果惡意壓低審計收費或出具虛假審計報告，不僅會導致自身審計風險增加，同時也會對社會公眾造成不良影響，甚至對整個行業的審計質量形成惡性循環。但是，我國目前對事務所的監管機制還不完善，只有中注協對事務所進行業務質量抽查，抽查比例較低，無法形成強有力的監管手段。因此，建議相關監管部門設立流動檢查部門，在事前進行足夠數量的抽查，同時在突發事件上能夠及時處理，達到事前事后的有效監督。

（二）會計師事務所建立健全的質量控制制度并有效執行

我國2006年頒布的《會計師事務所質量控制準則第5101號——業務質量控制》，會計師事務所應明確質量控制的目標，完善質量控制制度并確保有效執行。合伙人應當適度的行使管理職能，比如在業務承接時，要考慮具體業務的實質風險，審計人員的專業能力和資源配置能力，保證高質量的完成審計業務。

（三）提高審計工作人員的會計職業道德和專業勝任能力

會計師事務所的主要資源就是審計人員，審計人員的職業道德和勝任能力，直接決定了審計風險和審計質量的高低。對于不是相關專業，也沒有相關證書的人員，建議在招聘時就從嚴管理，加強對相關人員的專業培訓，在前期多進行工作指導和復核，使其樹立一個良好的工作習慣和職業操守。

（四）被審計單位應設計和完善內部控制

良好的內部控制能夠發現防止并糾正重大錯報。被審計單位應建立完善的內部控制，這有利于財務部門管理的規范，也有利于提高審計工作效率，加強雙方配合度，更有利于降低審計風險。針對被審計單位不配合引起的審計風險，應及時和項目合伙人以及被審計單位高管人員溝通，保證審計程序能夠順利實施，降低審計風險。

四、結論

會計師事務所的審計質量問題，一方面是對業務約定不合理的表現，這與財務報告使用者的自身利益密切相關，使用者可能會由于不真實的審計報告進行產生不當決策，并因此遭受損失；另一方面，社會公眾也會對會計師事務所的缺乏信賴，對事務所的聲譽產生懷疑，甚至影響審計行業的生存和發展。總而言之，審計質量問題的防范需要多方面的共同努力，進而打造良好的審計環境。

【參考文獻】

[1]鄒巧巧.會計師事務所審計風險應對與防范[J].商業現代化，2013（20）：171-172.

[2]姜麗.會計師事務所審計質量的影響因素研究[J].中國商論，2017（04）：151-152.

[3]程之議.會計師事務所審計質量的影響因素[J].中國管理信息化，2017（5）：20-23.

[4]宋曉燕.會計師事務所信息化建設的思考[J].中國注冊會計師，2017（11）.

[5]馬娟.中小會計師事務所的內部管理問題及對策[J].商場現代化，2016（19）.

[6]陳建峰.淺析會計師事務所審計質量的影響因素[J].全國流通經濟，2018（24）：84-85