高校實施政府會計制度銜接工作相關問題的研究

靳靜

【摘要】長期以來，高校會計制度主要是以收付實現制為基礎的預算會計，但隨著高校辦學規模的不斷擴大，經費來源以及費用支出構成的多元化，現行的決算報告制度已無法科學、全面、準確地反映高校的資產、負債和成本費用的真實情況，不利于強化高校的資產管理，不能有效的防范財政風險。根據財政部印發的《關于貫徹實施政府會計準則制度的通知》要求，各級各類行政單位和事業單位自2019年1月1日執行新的政府會計制度。

【關鍵詞】高校? 政府會計制度? 銜接

由于新舊會計制度差異巨大，新形勢下，加強高校新舊會計制度的銜接工作對于高校有效開展會計工作具有重要現實意義。

一、做好新舊制度銜接的第一步就是做好科目余額表的期初數據錄入

在數據錄入前需要認真分析2018年年末數據，按照《政府會計制度—行政事業單位會計科目和報表》的銜接規定準確填列。需要特別注意的是，預算會計中結轉結余類科目的余額調整，主要涉及應收、應付款項及代管款項科目余額不應列入預算會計的結轉結余中。這就要求要分析應收及應付款項的資金構成性質，如果屬于非財政性資金就應調整“非財政補助結轉/結余”科目余額，如果屬于財政性資金就應調整“財政補助結轉/結余”科目余額。對于往來賬清理不及時的高校來說，基礎數據的統計工作有一定難度，有些往來賬款已經掛賬多年，很難區分屬于哪種資金性質。這也提醒我們要重視往來賬款的及時清理，每年至少清理一至兩次，經核實三年以上確實無法收回或支付的往來賬款經批準后及時做賬務處理。

二、準確把握兩種會計核算基礎，做好平行記賬

財務會計采取權責發生制，滿足成本核算、績效管理要求;預算會計采取收付實現制，滿足預算管理、資金管控要求。權責發生制與收付實現制的核算基礎存在收入與預算收入、費用與預算支出的范圍及確認時點不同，導致其核算時存在較大的差異。例如往來款項、待攤預提、購置固定資產（提取折舊）、非貨幣性捐贈收入及資產損失等。在實際賬務處理中，分析是否應在做財務會計分錄的同時做預算會計分錄，首先要基于一點，那就是《政府會計制度》第一部分總說明的第五條“單位對于納入部門預算管理的現金收支業務，在采用財務會計核算的同時應當進行預算會計核算;對于其他業務，僅需進行財務會計核算?！边@里的“納入部門預算管理的現金收支業務”是指形成單位收入的現金收支業務，代管款項、暫存款項、應繳財政/國庫款等沒有形成收入的資金不應做預算會計分錄。

在平行記賬的過程中，預算會計與財務會計賬務處理的聯系與區別主要總結如下：1.有同時確認為收入和預算收入的經濟事項。2.有同時確認為費用和支出的經濟事項。3.財務會計確認為資產，預算會計確認為支出，比如購買存貨、固定資產。4.財務會計確認收入，預算會計不做賬務處理，比如應收賬款、接受非貨幣性捐贈。5.財務會計確認收入，預算會計不做賬務處理，比如預計負債、計提折舊/專用基金。6.發生應收款項，財務會計確認收入，預算會計不做賬務處理。7.收到應收款項，財務會計沖減應收，預算會計確認收入。8.發生應付款項，財務會計確認費用，預算會計不做賬務處理。9.支付應付款項，財務會計沖減應付，預算會計確認支出。10.取得借款，財務會計確認借款，預算會計確認債務收入。11.償還借款，財務會計沖減借款，預算會計確認債務支出。12.發出存貨，財務會計確認支出，預算會計不做賬務處理。13.資產處置，財務會計確認資產處置費用，預算會計不做賬務處理。14. 年末轉賬的區別等。

三、賬務處理中遇到的一些問題

（1）科研經費核算問題。按照新制度要求，財務會計賬務處理中屬于非財政撥款的科研經費按權責發生制確認收入，這就要求在收到科研經費時先通過“預收賬款”科目，再按照科研合同進度分期確認收入。這對于科研經費較多的高校來說工作量太大，建議是否在當年能完成的科研項目當年一次性確認收入，分年度完成的在每年末確認收入。

（2）科研項目提取間接費用及管理費問題。按照新制度要求，在提取科研項目間接費用及管理費時，財務會計借方計入“管理費用”，貸方計入“預提費用”，同時預算會計借方計入“非財政補助結轉”，貸方計入“非財政補助結余”。預算會計的賬務處理存在一定問題，首先，結轉結余科目不應該進行項目核算，同時一些屬于財政撥款的科研項目的管理費轉入了非財政撥款結轉/結余中，改變了資金性質。建議預算會計做賬務處理時可以在 “科研事業支出”科目下分別設立不同明細項，同時計入借貸方進行核算。

（3）應付公務卡問題。按照原來的會計處理，在業務發生時，先同時計入支出及應付公務卡科目，再按期匯總打入職工公務卡。按照新制度要求，財務會計在計入支出及應付公務卡科目時預算會計不做賬務處理，實際發放時才予以確認。對于部門多、人數多、業務量大的高校來說無法在實際支付時重新確認該由哪個項目支出，不具備可操作性。建議預算會計賬務處理時，同時計入“費用支出”及“資金結存—公務卡”科目，償還公務卡時借方做“資金結存—公務卡”科目予以沖銷。

（4）其他應收款核算問題。按照新制度要求，其他應收款在發生時，預算會計不做賬務處理，實際報銷支出時再做賬務處理。但是如果在款項支出時預算會計不做相應的賬務處理扣減項目指標，可能造成實際報銷時項目余額已經不足，但是錢已經付出去了。建議業務發生時，預算會計做相應支出的業務處理，沖銷時不再做業務處理。

新舊會計制度在會計核算基礎、資產負債管理、會計科目和財務報表設置等方面都發生了巨大的變化，通過健全會計管理體系、提升會計人員素質、加強國有資產管理和提高會計電算化程度等措施可以更好地實現高校新舊會計制度的銜接，為高校順利開展會計工作打下扎實基礎。

參考文獻：

[1]政府會計制度—行政事業單位會計科目和報表.

[2]任偉，林海云.政府會計制度17個疑難問題案例解析[J].商業會計，2018，（24）.