風控視角下民爆企業(yè)的內部控制研究

摘? 要：內部控制對于企業(yè)運營是一大不可或缺的手段，是企業(yè)所制定的旨在保護資產、保證會計資料可靠性和準確性，提高經營效率，動管理部門所制定的各項政策得以觀測執(zhí)行的組織計劃和相互配套的各種方法及措施。對于特殊行業(yè)而言，沒有良好的內部控制，在市場的競爭與大環(huán)境的擠壓下企業(yè)更是無法獲得生存空間。本文以A公司為例，就財務報表與非財務報表層面對其內部控制進行評析，并就缺陷提出相應對策。

關鍵詞：內部控制;風險管控;管理層制度

一、公司簡介

A公司注冊資金2.47億元，現有員工2300余人，其中專業(yè)技術人員330人。公司下轄生產企業(yè)4家，流通企業(yè)12家，爆破企業(yè)3家，武裝押運企業(yè)1家。擁有國家專利21項，是自治區(qū)高新技術企業(yè)。公司已通過質量、環(huán)境和職業(yè)健康安全管理體系認證，并獲得國家企業(yè)質量信用等級AAA證書。

二、A的內部控制影響因素

（1）A內部控制的影響因素

1.內部因素。首先是A公司的經營規(guī)模，這也是公司內部控制中最為重要的一個因素。在公司上市前，A公司不需要對外公布自身的財務狀況、經營活動和公司治理等信息，因此管理層對于公司的內部控制情況較為不在意。其次是公司的經營性質決定了A公司對于內部控制的重視程度。民爆產品風險極高，且對環(huán)境的影響較大的特點促成企業(yè)除了在財務報表層面需要對公司進行內部治理和控制，還需要在非財務報表層面對于公司的經營活動進行嚴格的治理。

2.外部因素。一是市場環(huán)境。由于民爆行業(yè)的市場準入門檻較高，因此在上市之前，A公司并無過大的行業(yè)競爭壓力，在內部控制上的重視程度也相對不太高。二是國家政策及監(jiān)管。由于民爆行業(yè)主營業(yè)務產品易燃易爆的危險屬性，加之對環(huán)境的影響，國家對于民爆行業(yè)的要求及監(jiān)管是十分嚴格的。

三、A公司進行優(yōu)化前的內部控制評價

（1）優(yōu)化前內部控制整體評價

在系列危機出現之前，由于“老國企”的身份歷史，A公司的內部控制并沒有做到嚴格把控的效果，在內部未對公司進行合理治理，使得公司的發(fā)展并沒有達到一個上市公司該有的程度。

（2）優(yōu)化前的內部控制缺陷

1.重要崗位的內部監(jiān)督和制衡機制存在薄弱環(huán)節(jié)。一是管理部門職責不夠明晰，業(yè)務銜接脫節(jié)，信息溝通不及時;二是公司決策層及經營層員工崗位、職責未得到分離，制衡機制未得到妥善建立，使得公司不論是績效評價還是內部治理都未達到理想的效果。

2.公司內部制度不完善。以關聯交易制度為例，公司內部僅有《規(guī)范與關聯方資金往來制度》、《關聯交易決策制度》。而外部有《公司法》、《公司章程》，信息披露有《上市公司治理準則》、《上市公司信息披露管理辦法》以及《上市規(guī)則》等規(guī)定。即公司擁有合理的制度，然而因其不完善、沒有細化到具體的業(yè)務流程使得，執(zhí)行也沒有相應的制度保障。

3.內部審計監(jiān)督不到位。公司缺少內審部門定期對關聯方交易進行審計核查管理制度，在財務報表層面不能及時發(fā)現關聯資金拆借情形，且未與審計委員會建立定期有效溝通機制，使得內部審計監(jiān)督的作用沒有得到有效發(fā)揮。

四、A公司財務報表層面的內部控制優(yōu)化建議

（1）建立健全內部問責制度

公司內部問責方面，實行責任與權利對等，問責與績效考核掛鉤，基于客觀、公平、公正的原則制定公司內部問責制度，對職責劃分、問責范圍、考核機制做出詳細規(guī)定。在問責制度制定出來后，董事長帶頭認罰，同時，相關失責人員也就其失職行為受到相應的處罰。

（2）進一步優(yōu)化公司治理結構

首先，規(guī)范“三會”運作方式，政策制定者和管理人員按照上市公司治理準則規(guī)定崗位分工，關鍵崗位不能交叉，不相容崗位不能兼而有之，以此來優(yōu)化整體的公司治理結構。

（2）進一步完善公司制度

進一步加強公司的管理部門、關鍵崗位和業(yè)務人員關聯方交易相關的法律、法規(guī)、管理體系審批流程的學習和培訓，加強關鍵人員、關鍵崗位的規(guī)范意識，如實反映大資金數量、目的、方向、和內部審計部門發(fā)行大量定期付款和審計計劃;加強內部審計部門內部審計的頻率和強度，每季度對大額資金及相關交易進行專項審計，及時發(fā)現存在的問題。

五、A公司安全管理層面的改進建議

（1）安全管理缺陷原因

1.嚴格執(zhí)行問責制度。對于失職的部門及個人，公司應當對其進行嚴格的問責及處理，杜絕安全管理出現“無人區(qū)”與“死角”;同時，監(jiān)察部應當在重視財務報表問題的同時對安全管理問題更加重視，避免公司非財務報表層面問題的再次發(fā)生。

2.提升員工文化水平。作為上市企業(yè)，A公司應當在員工招聘上引入高學歷人才，避免在公司制度執(zhí)行過程中出現因信息不對稱帶來的低級錯誤。

3.對技術人員實行嚴格資質審查制度。作為安全監(jiān)管較為嚴格的行業(yè)，A公司對于技術人員資質應當嚴格進行審查，避免員工中出現無證上崗、違規(guī)操作等情況;同時，在招聘員工時，應嚴格執(zhí)行“無證拒錄”，對于不符合國家硬性要求的應聘人員一律不予錄取。

參考文獻

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作者簡介：肖夏宇（1996-），男，漢族，四川內江人，重慶理工大學會計碩士研究生，研究方向iCPA。