證券公司投資銀行業務財稅實務問題的探討

【摘要】隨著經濟的不斷發展，投資銀行業務開始普及，為社會經濟、人們生活提供了一定的資金，也成為影響證券公司是否盈利的一大重要指標。但隨著新會計準則和稅收政策的出臺，對于證券公司投資銀行業務財稅實務也造成了一定的影響。本文就證券投資銀行業務的作用以及其重要性進行簡述，對證券公司投資銀行業務財稅實務問題和方法進行一定的討論。

【關鍵詞】證券公司 ?投資銀行業務 ?財稅實物 ?變化 ?影響 ?探討

一、證券公司投資銀行業務財稅實物的相關變化

（一）取消長短期投資，按照投資銀行業務的性質分類

投資銀行業務財稅實務隨著新會計準則的提出，也發生了一定的變化。在以往的會計準則中，按照時間的長短，投資可以分為長期投資和短期投資。但是自從新的會計準則提出之后，就取消了這種長短期的投資方式，把重點側向于按照銀行投資業務的性質進行劃分，大致分為可供出售金融資產，持有至到期投資以及交易行金融資產。持有至到期投資更加注重金融資產的性質。在2006年發布的會計準則中表示其具有長期的性質，但屬于短期的債券投資，如果符合持有至到期投資的條件，就可以將其劃分為持有至到期投資項目，這也是其性質最好的體現。在新會計準則中也準確的體現了實際情況的重要性要遠遠高于形式的表現。同時，這種新會計準則中劃分的標準，也有利于投資者可以更好的看清各個金融產品，從而認清金融產品所存在的風險性，讓投資者可以理性投資。同時，新的會計準則的分類方式同樣對不同類別的分類原則進行的一定條件的限制。而這種限制主要是為了預防某種程度上對利益的人為操控，降低了風險性，同時在操作過程中的復雜程度也大大降低了。

（二）收入確認方式的改變

在過去的會計準則中，承銷業務發行的收入確認，需要根據不同的發售來確定不同的會計處理方法。但是大部分在處理的時候并沒有那么復雜，只是在實現承銷時，對手續費的收入進行計算確認。但是對于投資銀行業務中的相關業務計算就比較多，比如投資咨詢、上市的推薦和輔導的財務顧問咨詢的業務，往往都是在這些業務最終結束完成時，對相關業務進行確認。而在投資項目之前所收取的一些費用，也都是預收款費用，作為預收款項進行處理，當服務或者投資按照規定完成之后，才可以正式算為公司的確定收入。但是，在新的會計準則中，對此收入的處理方式卻發生了根本性的變化，在新的會計準則中，對于收入的會計處理方法是按照勞務提供的最終結果是否可靠進行分類處理。即是勞務提供的最終結果具有穩定性和可靠性，就按照完工的進度進行收入的確認。如果勞務提供的最終結果并不可靠，那么就是勞務結果存在一定的不確定性，就會按照已經造成的成本能不能進行補償來進行會計處理。在新的會計法則中，對舊的會計法則進行了一定的完善和補充，對原有的資產負債虛增情況進行了一定的調整，對不及時性做了一定的調整，也滿足了會計準則的基本要求，同時也給證券公司提供了一定的盈利空間。

二、新財稅實物對于證券公司投資銀行業務的影響

新會計準則的實施，對證券公司投資銀行業務投資的種類以及確認的方式進行了重新劃分。一定程度上對會計核算業務進行了完善和調整。但是新會計準則的頒布，在實施的過程中是利弊相結合的。

（一）新會計準則的實行對證券公司有利的影響

（1）有效的反應公司的經營狀況。新的會計準則的區別主要體現在時間價值和公允價值兩方面。時間價值即是貨幣隨著時間的推移而發生的增值行為。公允價值則是在買賣雙方在對市場情況進行熟悉之后，在公平的環境下，本著自愿的原則所確定的價格。公允價值和歷史價值兩者比較，最大的優勢就是資金在市場變動的情況下，可以體現當下期望現金流量，從而使得證券公司投資銀行業在財務狀況方面存在一定的客觀性，體現公允價值的優勢。

（2）有效控制公司財務的不良狀況。在使用公允價值進行衡量時，可以有效的及時發現公司財務發生的問題，并根據所分析的相關情況，把不良問題及時進行分析并最終解決，也可以對所存在的不良負債進行重新規劃，從而在一定程度上避免證券公司造成損失，也能對公共財產進行挽回。

（3）及時的防范風險。在新的會計準則中，公允價值的計量方法以及攤余成本的方法，對于證券公司投資銀行業來說，能有效的對貨幣政策進行調整，對相關信息進行及時的披露，從而對可能發生的風險性行為進行預防，起到一定規避風險的作用。

（二）新會計準則的實行對證券公司造成的不良影響

（1）公允價值法大大增加了證券公司投資業務收入的波動性。新的會計準則的出現，必然會伴隨一定的優勢，同樣也會存在不完善的地方。比如因為采用公允價值法，對于證券公司投資銀行業務收入具有了一定的波動性和不穩定性，這些不穩定性就會造成大大增加其中的風險。在制作財務報表時也比較難，因受其不穩定的影響，在財務報表的過程中也會出現時好時壞的現象，導致財務報表從一定程度上很難進行核實，其質量性難以保證。

（2）公允價值的不確定性，易造成潛在的操控。投資銀行的業務中，有很多債券資產的項目，其缺乏一定的流動性，因此對于市面上所擁有的價格很難去判定公允價值。所以，只能采用估算公允價值的方法，但是這種方法存在較多的人為因素，因此很容易被私下操控，造成一定的風險。

三、證券公司投資銀行業務財稅實物的問題及對策

（一）勞動交易收入確認

根據國家稅務局所頒布的確認企業所得稅收入的通知中，明確對勞動交易收入確認部分為收入應繳納稅款。這個規定與新會計準則計算法則也是一致的，按照完成的百分比來對勞動交易的收入進行確認，但是該政策制度仍舊存在一定的缺陷，對于勞務交易另外一部分具有不確定性的部分，法律并沒有明確的法律法規規定應是如何，所以，對于這部分不確定的勞務交易就存在著一定的分歧，稅務部門在執行相關任務時，對無法提供勞務交易收入時，與納稅人存在不一樣的考量。但是根據法律法規，對于這部分并沒有明確的規定。所以，最終導致稅務部門沒有辦法執法，造成一定的誤會。例如，稅務部門人員的意識就是既然勞務交易了，那么就應該按照百分比的收入進行確認，但是證券部門認為勞務交易所提供的勞動都存在很多的不確定性，因此，對于這部分勞務交易并不能進行確認。這是兩個部門站在不同角度所思考，導致的偏差，對此稅務部門需要根據實際情況出臺相關的法律法規來進行規定。

對于勞務交易存在不確定因素的影響，相關稅務部門應該盡快出臺關于稅務方面的完善政策，以防在實際的操作過程中，執法人員與證券公司相關人員之間發生矛盾，無法調和。對于提供勞務交易合同已經確認的部分和提供勞務交易合同無法確認的部分都要經過充分的考慮，制定出相匹配的法律法規。并且所指定的財稅要和新會計法則相匹配。在已經發生勞務交易的服務政策上，可以得到相應的補償，從而進一步與會計準則的相關法則相適應。

（二）會計人員處理相關問題

新會計準則在實施之后，一些會計處理方式的操作性大大降低。例如在對現值的計算過程中，因其具有的一定的復雜性，從而導致持有至到期減值準備中去使用現值的概念，但是實際會計人員在操作的過程中，現值的概念大部門會計人員都缺乏對這一方面的了解，所以在根本計算的時候，沒有辦法進行熟練的掌握計算的過程，導致新會計準則在實施的過程中存在了一定的不實用性，從而無法達到預期使用的效果，反而會造成一些計算錯誤的不良影響。因此，對財務人員的專業知識就提出了更高的要求，相關財務人員更應該提高自身的會計素養。

新會計法則提出之后，證券公司需要對自身內部員工進行一定的培訓，比如定期進行會計人員的相關學習，在學習之后的成果進行一定的測驗，以達到學以致用的目的。同時也可以實行持證上崗的原則，對于有相關會計證件的給予薪酬的補貼，從而促進會計相關人員的自我學習，提高自身在會計準則方面的專業知識，以及個人的素養。為證券公司投資銀行業務提供一定的優勢。當然對于證券公司相關的財務人員要求也不再僅僅是行政部門，應該立足于市場，了解市場的相關信息和變動，才能在進行財務管理的同時，提前做好一定的防范措施，從而為證券公司投資銀行提供扎實的基礎，促進證券公司的利益最大化。

綜上所述，證券公司投資銀行業務財稅實物問題的探討存在著重要的作用。首先，在證券公司幫助投資者以及人民大眾進行投資時，起到了一個重要的參考作用。其次，證券公司投資銀行業務，對銀行業務的順利實施提供了重要的依據。金融行業市場存在一定的波動性，因此相關會計準則更應該進行細化，并且根據其動態性制定行之有效的政策制度，將相關的法律法規進一步的進行具體化。讓金融會計準則在證券行業起到充分的作用，會計核算的相關要求得以滿足。會計準則制定可以參考社會變化的一個環境，做出一定的調查和分析，從而制定出適合社會的發展需求的金融會計準則和財稅收入的標準，為證券行業和財稅部門提供一定方向和指導。

參考文獻：

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[2]劉天永.開展資產證券化業務，會面臨哪些稅務問題？[J]財會信報，2017，（06）.

作者簡介：覃真金，男，對外經濟貿易大學國際經濟貿易學院在職人員高級課程研修班學員。