新形勢下境外工程項(xiàng)目納稅籌劃管理研究

黃廣強(qiáng)

摘 要：隨著我國綜合國力的增長和國際地位的不斷提高，新形勢下不斷有國內(nèi)大型建筑施工企業(yè)到國際市場當(dāng)中承接境外工程施工項(xiàng)目，這是對(duì)“走出去”口號(hào)的積極響應(yīng)和對(duì)“一帶一路”戰(zhàn)略發(fā)展機(jī)遇的落實(shí)，但是境外工程項(xiàng)目和境內(nèi)施工相比具有一定的復(fù)雜性，尤其是在項(xiàng)目的納稅籌劃管理工作方面更是有很多復(fù)雜問題要解決，對(duì)此本文結(jié)合境外工程的稅收特點(diǎn)，分析了目前在境外承包工程的施工企業(yè)所面臨的稅收政策現(xiàn)狀，闡述了境外工程納稅籌劃的具體辦法，希望給相關(guān)企業(yè)進(jìn)行納稅籌劃管理提供一些參考。

關(guān)鍵詞：新形勢；境外工程項(xiàng)目；納稅籌劃

一、引言

我國是世界上最大的發(fā)展中國家，同時(shí)也逐漸成為世界的第二大經(jīng)濟(jì)體，經(jīng)濟(jì)總量直逼美國，隨著綜合國力的提升，為了提高國家的影響力，我國陸續(xù)制定并頒布了“一帶一路”“走出去”等國際發(fā)展戰(zhàn)略，這給從事建筑施工的相關(guān)企業(yè)帶來了巨大的發(fā)展機(jī)遇，其可以到國際市場上尋求項(xiàng)目建設(shè)，擴(kuò)大企業(yè)的經(jīng)營范圍和提高企業(yè)綜合實(shí)力，但是國外項(xiàng)目施工不同于國內(nèi)，其同時(shí)也受到項(xiàng)目所在地政府部門的監(jiān)督指導(dǎo)，比如其中的納稅籌劃管理工作就是一項(xiàng)重要工作。

二、境外工程稅收的特點(diǎn)

（1）境外工程稅收類型較多

各國國情不同，在工程承包業(yè)務(wù)方面所依據(jù)的稅法也有很大的不同以至于參照的稅種差異比較大，初步分析了解指導(dǎo)，當(dāng)前境外稅收類型主要有勞動(dòng)力的工資個(gè)人所得稅、企業(yè)所得稅、增值稅、印花稅、消費(fèi)稅和銷售稅等，在諸多稅種中以勞動(dòng)力個(gè)人所得稅和企業(yè)所得稅、關(guān)稅、增值稅為主要類型。

（2）中外會(huì)計(jì)制度差異比較大

因?yàn)樯鐣?huì)歷史文化背景的不同，不同國家和地區(qū)所制定的會(huì)計(jì)原則和參照的準(zhǔn)則也有很大不同，主要是所有地方政府都是以自己的立場和需要出發(fā)制定會(huì)計(jì)原則和準(zhǔn)則的，我國和境外工程項(xiàng)目所在國的發(fā)展水平和社會(huì)歷史文化背景有很大的不同，體現(xiàn)在會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的差異方面。首先在金融工具計(jì)量和固定資產(chǎn)實(shí)物交易方面上有差異，國內(nèi)會(huì)計(jì)制度主要以公允價(jià)值計(jì)量為主，與國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則保持一致，不過對(duì)于境外工程所在國和地區(qū)而言是比較困難的。境外工程所在國的市場機(jī)制建設(shè)不成熟，產(chǎn)權(quán)制度不清晰，無法形成市場公允價(jià)值，在公允價(jià)值計(jì)量方面也缺少管理經(jīng)驗(yàn)，還有，境外工程所在國更希望獲得對(duì)過去交易事項(xiàng)和財(cái)務(wù)狀況乃至經(jīng)驗(yàn)成果的相關(guān)信息，而不是基于公允價(jià)值的預(yù)測得到的信息。其次，不同國家對(duì)收入成本的確認(rèn)方式不同，我國對(duì)于營業(yè)收入和營業(yè)成本都是建立在權(quán)責(zé)發(fā)生制的基礎(chǔ)上進(jìn)行會(huì)計(jì)確認(rèn)的，境外工程所在國因?yàn)槎愂阵w制落后，很多國家還是采用現(xiàn)金收付制度確認(rèn)收入和成本，并將其作為納稅申報(bào)的依據(jù)。

三、境外工程承包企業(yè)納稅籌劃中的不足

通過對(duì)諸多境外工程施工項(xiàng)目進(jìn)行統(tǒng)籌分析，我們發(fā)現(xiàn)影響納稅籌劃工作成本的因素有很多方面，比如籌劃人員能力不夠、合同管理不規(guī)范、內(nèi)部溝通有問題等，下面我們來詳解講解：

（1）企業(yè)納稅籌劃管理者的專業(yè)能力欠缺

境外工程項(xiàng)目納稅籌劃相當(dāng)復(fù)雜，其涉及到了稅務(wù)管理的各個(gè)方面，且需要一定的專業(yè)性，要求負(fù)責(zé)相關(guān)工作的人員除了要熟悉自己國家的稅收管理政策，對(duì)于項(xiàng)目所在國家或者地區(qū)的稅務(wù)政策也要有個(gè)全面的了解，并且能夠熟練應(yīng)用。同時(shí)還要對(duì)相關(guān)的財(cái)務(wù)知識(shí)做到精通，了解項(xiàng)目運(yùn)行方面的各項(xiàng)業(yè)務(wù)，不過因?yàn)槠髽I(yè)都比較重視項(xiàng)目管理，很少有施工企業(yè)對(duì)此專門成立納稅籌劃部門參與到項(xiàng)目前期招投標(biāo)工作當(dāng)中，即便有也不夠?qū)I(yè)，以至于納稅籌劃效果不理想。

（2）合同條款考慮不全面

在簽訂海外工程項(xiàng)目施工合同已簽，要請有經(jīng)驗(yàn)的專業(yè)人員對(duì)合同的各項(xiàng)支付條款和稅務(wù)條款進(jìn)行有效評(píng)估，避免執(zhí)行合同的時(shí)候因?yàn)楹贤瑮l款給項(xiàng)目的承包方帶來負(fù)面影響，以免造成額外納稅籌劃成本。比如在合同的分項(xiàng)報(bào)價(jià)中沒有單獨(dú)對(duì)設(shè)計(jì)費(fèi)用進(jìn)行列支，以至于國內(nèi)設(shè)計(jì)分包進(jìn)項(xiàng)只能夠納入到項(xiàng)目成本當(dāng)中進(jìn)行核算，無法辦理退稅手續(xù)，導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)受損。

（3）境外項(xiàng)目內(nèi)部缺少溝通

境外項(xiàng)目涉及的人員勞動(dòng)力來自于各個(gè)地方，其中還不乏使用當(dāng)?shù)氐膭趧?dòng)力，尤其是個(gè)人所得稅的申報(bào)風(fēng)險(xiǎn)和項(xiàng)目所在地當(dāng)?shù)仃P(guān)稅以及分包商增值稅返稅工作進(jìn)程比較慢，這都是因?yàn)檎Z言、文化差異的無效溝通導(dǎo)致的。溝通不僅存在于內(nèi)部各專業(yè)和各部門之間，同時(shí)也包括項(xiàng)目和公司總部之間的溝通，一般在境外工程項(xiàng)目的建設(shè)初級(jí)階段要制定有效的管控制度，把各種文件有效、有序的傳遞到各個(gè)人員受眾，保證各項(xiàng)工作高效完成，同時(shí)也可以建立獎(jiǎng)懲機(jī)制，誰犯錯(cuò)、誰負(fù)責(zé)、誰承擔(dān)責(zé)任。

四、境外工程納稅籌劃的具體方法

對(duì)于境外工程總承包項(xiàng)目的稅務(wù)籌劃工作，首先項(xiàng)目在準(zhǔn)備過程中要進(jìn)行充分的稅務(wù)調(diào)研，比如分析所在國稅務(wù)政策，盡量從多角度進(jìn)行。要重點(diǎn)分析我國和項(xiàng)目所在國是否簽訂了有關(guān)的稅收協(xié)議，比如雙重收稅，同時(shí)還要提前了解用工法和公司法，盡早做出籌劃；其次，合理設(shè)計(jì)合同構(gòu)架和稅務(wù)條款，肯定了合同主體以及注冊形式以后盡量調(diào)查和所在國公司建立合作的好處，基于利弊分析選擇合適的企業(yè)主體，降低稅務(wù)成本消耗，控制風(fēng)險(xiǎn)源；再次，對(duì)于項(xiàng)目所在國的稅務(wù)政策要進(jìn)行細(xì)致分析研究，聘請專業(yè)會(huì)計(jì)事務(wù)所對(duì)合同進(jìn)行擬定，執(zhí)行的時(shí)候保證收支平衡和項(xiàng)目盈利，規(guī)范發(fā)票管理，避免發(fā)票不合理導(dǎo)致賬本管理不及時(shí)，合同成本虛減或者利潤虛增，這都會(huì)導(dǎo)致稅務(wù)成本增加。

（1）境外工程科研階段的稅務(wù)籌劃管理

國內(nèi)施工企業(yè)對(duì)境外的施工項(xiàng)目進(jìn)行那是籌劃要注意下面幾項(xiàng)工作。第一要對(duì)項(xiàng)目所在國家或者地區(qū)的政治經(jīng)濟(jì)政策以及所在國的協(xié)調(diào)溝通單位的背景進(jìn)行全面了解，防止手續(xù)不合理對(duì)該國的政策造成沖突；同時(shí)還要結(jié)合我國和項(xiàng)目所在地的關(guān)系，看是否有能夠被合理利用的優(yōu)惠政策，比如免稅優(yōu)惠等，這些工作都需要在項(xiàng)目開工前期進(jìn)行充分了解和記錄。

（2）境外工程投標(biāo)階段的稅務(wù)管理

在國外項(xiàng)目的投標(biāo)階段，要合理確定采用的投標(biāo)主體，選擇母公司代表還是當(dāng)?shù)乜毓晒净蛘吆腺Y經(jīng)營的公司。這三類不同投資主體特點(diǎn)不同，涉稅風(fēng)險(xiǎn)不同。對(duì)于投標(biāo)單位的選擇要結(jié)合所承包的工程項(xiàng)目的實(shí)際情況選擇，因?yàn)楹芏囗?xiàng)目是可以進(jìn)行拆分的，拆分以后的項(xiàng)目設(shè)計(jì)和物資采購部分完全可以在施工之前從國內(nèi)做好安排。境外總承包項(xiàng)目的合同簽約階段，項(xiàng)目的承包方要對(duì)合同中的稅務(wù)條目仔細(xì)斟酌推敲，合同中涉及稅款的主要內(nèi)容除了工程業(yè)主和投標(biāo)方需要承擔(dān)的所在國應(yīng)稅勞務(wù)之外，還有其他需要兩國合作單位一起承擔(dān)的部分稅務(wù)，這都需要在合同中給與充分的體現(xiàn)，還有一些稅款可能規(guī)定了繳納地點(diǎn)但是沒有規(guī)定繳納方的也要在合同中提前進(jìn)行約定。一般所在國的政府費(fèi)用支出和關(guān)稅支出都是需要由業(yè)主予以承擔(dān)，項(xiàng)目總承包方來承擔(dān)項(xiàng)目所得稅，對(duì)于超出施工方的規(guī)劃能力范圍的要邀請國際大型會(huì)計(jì)師事務(wù)所或者其他金融機(jī)構(gòu)予以協(xié)助，提早做好稅負(fù)管理，盡量在合同中標(biāo)明雙方的權(quán)利和義務(wù)。

（3）境外工程實(shí)施階段的稅務(wù)管理

該階段稅務(wù)籌劃有兩方面，一是國內(nèi)稅收控制，二是國外施工現(xiàn)場的稅務(wù)籌劃。中標(biāo)項(xiàng)目之后，總承包企業(yè)需要在國內(nèi)提前辦理好稅收居民身份證明，防止重復(fù)納稅。對(duì)于國內(nèi)的增值稅退稅政策，企業(yè)要準(zhǔn)備好出口貨物的報(bào)關(guān)單和出口收匯核銷單以及總承包合同等。在規(guī)定時(shí)間之內(nèi)辦理好退稅手續(xù)，國外施工組織過程中，要設(shè)置專業(yè)財(cái)稅機(jī)構(gòu)對(duì)國外有關(guān)稅款計(jì)算和繳納工作進(jìn)行負(fù)責(zé)，對(duì)于海外項(xiàng)目部的人員加強(qiáng)稅務(wù)管理培訓(xùn)工作，邀請當(dāng)?shù)氐闹?cái)務(wù)人員進(jìn)行稅款申報(bào)繳納，和當(dāng)?shù)氐臅?huì)計(jì)師或者國際大型會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)建立合作，針對(duì)性的咨詢當(dāng)?shù)囟愂照撸瑢⒐ぷ骶χ攸c(diǎn)放在納稅籌劃方面，動(dòng)態(tài)了解項(xiàng)目所在地的稅法變動(dòng)情況，以便能夠在其發(fā)生變動(dòng)的時(shí)候提前進(jìn)行籌劃。

五、結(jié)語

總之，境外工程項(xiàng)目施工和境內(nèi)工程相比有著很大的不同，尤其是在項(xiàng)目的稅務(wù)籌劃管理方面，籌劃得當(dāng)有利于為項(xiàng)目承包單位減少稅務(wù)支出，轉(zhuǎn)變?yōu)轫?xiàng)目收益所得，擴(kuò)大項(xiàng)目利潤率；反之，籌劃管理的不好則會(huì)給項(xiàng)目帶來一定的損害，可能會(huì)面臨項(xiàng)目所在國稅務(wù)監(jiān)管部門的罰金懲罰，導(dǎo)致企業(yè)經(jīng)濟(jì)流出，利潤率降低。對(duì)此我們要高度重視境外工程項(xiàng)目的納稅籌劃管理，合理利用境外稅務(wù)優(yōu)惠政策，為項(xiàng)目順利建設(shè)作出貢獻(xiàn)。

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