高校編制政府財務報告思考

隋偉燕 李國輝 王雪鋒

摘 要：高校政府財務報告主要反映學校財務狀況、運行情況等，為加強高校資產負債管理、預算管理、績效管理等提供信息支持。另外，高校作為行政事業單位的重要組成部分，納入政府預算管理，其編制的政府財務報告是政府匯總編制政府綜合財務報告的重要基礎。高校政府財務報告是否真實、準確、完整、規范，不僅影響高校對自身財務狀況、運行情況及各類資金使用效率等判斷，進而影響決策者對高校的發展前景做出合理規劃，也將直接影響到本級政府綜合財務報告的編制質量。本文以某高校為例就編制高校政府財務報告形成了一點思路，以期與廣大同行探討。

關鍵詞： 高校;政府財務報告;財務分析

一、引言

根據《國務院關于轉批財政部權責發生制政府綜合財務報告制度改革方案的通知》（國發〔2014〕63號）要求，2016―2017年開展政府報告編制試點工作，從2017年起開始編制2016年度政府財務報告。2015年底財政部印發了《政府財務報告編制辦法（試行）》（財庫〔2015〕212號）以及《政府部門財務報告編制操作指南（試行）》（〔2015〕223號），具體指導政府財務報告的編制。2017年10月，財政部印發了《政府會計制度――行政事業單位會計科目和報表》（財會〔2017〕25號）重構了政府會計核算體系，夯實了政府財務報告的編制基礎。目前筆者所在高校已試編兩年政府財務報告，對政府財務報告編制工作形成了一點思路，以期與廣大同行探討。

二、高校編制政府財務報告的意義

（1）有利于全面反映運行成本，便于信息使用者做出科學決策。新制度下財務會計實行權責發生制使得收入與成本得以配比，并要求固定資產計提折舊、無形資產進行攤銷，因此高校可以較為科學地核算運行成本：一為政府制定學費標準、財政撥款標準提供重要依據;二為高校根據運行效率決定資源投向、進行財務決策提供重要依據;三為高校經費投入績效考核和自評提供重要依據。

（2）有利于反映財務風險情況，便于高校提前做好風險防范。政府財務報告不僅要填報當期債務規模、債務結構，還要披露未來期間預計要償還的本金和利息。信息使用者還可以通過報告中的資產負債率、流動比率等指標，分析評估高校當期及未來中長期財務風險和可控程度。另外，財務分析中的趨勢分析可以幫助高校對未來一段時間的運行情況進行預測，確定風險點，以便提前做好風險防范工作。

（3）有利于全面反映高校財務管理現狀，促進高校改進財務管理工作。政府財務報告促進高校樹立成本效益觀念、風險觀念、知識資本觀念以及信息化觀念，促進高校創新預算管理、內控管理、資產管理和績效管理等相關制度，從而促進高校改進財務管理工作。

三、政府財務報告的內容及示例

政府財務報告包括財務報表和財務分析兩大部分。財務報表是對高校財務狀況、運行情況和現金流量等信息的結構性表述，包括會計報表和附注。財務分析包括高校基本情況、財務狀況分析、運行情況分析和財務管理情況分析。財務分析一般采用的方法有比率分析法、比較分析法、結構分析法、趨勢分析法等。比率分析法，即通過各種比率指標對高校的財務狀況、運行情況進行分析，常用的比例分析指標有資產負債率、現金比率、收入費用率等。比較分析法，即針對某一指標通過與同類高校或者同一高校不同專業或者不同高校相同專業進行比較來進行分析。結構分析法，即通過計算某一項目在總項目中的占比來反映其重要程度，從而發現主要影響因素。趨勢分析法，即通過對比某一指標在一段時期（比如近三年）的變化情況，以查找發展規律和趨勢。下面以某高校為例進行說明.

1.會計報表的編制

高校需要編制的會計報表有資產負債表、收入費用表、凈資產變動表以及現金流量表（可自行選擇編報）。

2.會計報表附注的編寫

附注的主要內容是披露高校會計報表的編制基礎、遵循政府會計準則制度的聲明、重要會計政策和會計估計、會計報表重要項目的說明及其他重要事項的說明。

3.高校基本情況介紹

基本情況包括主要職能、機構設置、在校師生人數、專業介紹等基本信息，以及工作開展和主要事業成效的簡要總結，反映了高校的整體辦學條件和辦學能力。

（1）基本信息。學校是由X部門舉辦的X類專業為主體的全日制公辦高職學院，主要職能是培養高職高專人才，構建高職教育、職業培訓、教學科研、職業技能鑒定協調發展的人才培養體系。學校設有信息技術系等X個教學部門，教務處等X個行政、教輔部門;現有電子商務等X個專業;現有在校高職生X人;在職在編教職工X人，較年初增加X人，原因是期間人才引進X人、退休X人、離職X人。

（2）工作開展和主要事業成效。主要是概述單位工作開展情況及主要事業成效。例如，學校當年取得的主要事業成效有：深化全面綜合改革，完善制度體制建設，加強依法治校;推進優質校建設，抓好專業課程建設;高水平科研項目和高質量科研成果均實現突破;深化目標導航教育，學生綜合素質得以全面提升;落實多元錄取機制，深化就業創業教育，加強招生就業和國際交流合作工作;改革崗位聘任制度，完善人才激勵政策;持續深化社會服務，加強開放式辦學。

4.高校財務狀況分析

主要是分析高校的資產和負債情況。學校年末資產總額X萬元，其中流動資產X萬元，占資產總額的X%，包括貨幣資金X萬元、零余額賬戶用款額度X萬元、財政應返還額度X萬元、其他應收款X萬元……;非流動資產X萬元，占資產總額的X%，包括長期股權投資X萬元、固定資產X萬元……。對財政應返還額度、固定資產、存貨等重點資產項目的結構特點和變化情況進行分析，并對是否影響學校提供公共服務的能力進行評估。例如財政應返還額度金額大說明財政資金執行率偏低，財政資金使用效率不理想;存貨金額大說明存貨管理有待加強，需要提高資金周轉速度;應收賬款或其他應收款多，需分析是否存在未及時結算情況，應加強對應收款項的梳理和催收，避免產生壞賬損失。

年末負債總額X萬元，其中流動負債X萬元，占負債總額的X%，包括短期借款X萬元、應付賬款X萬元……;非流動負債X萬元，占負債總額的X%，包括長期借款X萬元、長期應付款X萬元……。例如應繳財政款余額較大，需分析是否存在固定資產出租收入、學費收入、住宿費收入等未及時上繳財政的情況。

年末資產負債率X%、現金比率X%、流動比率X%，與近三年數據對比，也可以與同類高校進行對比，從而分析評估學校當期及未來中長期財務風險和需要采取的措施。資產負債率越低，說明高校償付全部債務本息的能力越強;現金比率越高，說明學校利用現金及現金等價物償還短期債務的能力越強;流動比率越高，說明學校流動資產償還流動負債的能力越強，因此財務風險越小。

5.高校運行情況分析

主要是分析高校收入和費用的總體情況，分析時需要突出高校日常運行中遇到的特殊問題、宏觀環境或重大事項對高校收入和費用的影響。

（1）學校收入X萬元，較去年增長X%，其中財政撥款收入X萬元，較去年增長X%;事業收入X萬元，較去年增長X%;其他收入X萬元，較去年增長X%，等等。通過分析收入的結構和來源分布，可以了解財政政策、經濟形勢等對高校收入變動的影響。通過與歷年數據的對比，可以得出高校未來的財務運行趨勢，并依據趨勢制定學校中長期事業發展規劃。

（2）學校費用X萬元，較去年增長X%，其中：教育活動費用X萬元，占總費用的X%;科研活動費用X萬元，占總費用的X%;行政管理費用X萬元，占總費用的X%，等等。按照經濟分類對費用進行分析，比如工資福利費用X萬元、對個人和家庭的補助費用X萬元、商品和服務費用X萬元，等等。通過計算人均人員經費，可以對學院以后人才引進提供成本依據，另外通過對構成成本的工資福利費用、商品和服務費用、個人和家庭補助費用、固定資產折舊費用、無形資產攤銷費用的占比情況進行分析，可以找出影響高校成本的主要因素，也可以對比同類高校，為成本管理提供信息。另外，針對項目費用可以單獨進行分析，比如用于改善學校教學、實驗實訓條件的建設費用X萬元，用于提升教育教學質量、凸顯專業優勢的內涵建設費用X萬元，用于改善學生住宿學習環境、教師工作環境，提高后勤服務能力的費用X萬元，用于資助學生的專項費用X萬元。對項目費用的分析要側重于――是否專款專用及項目執行進度問題。

6.高校財務管理情況分析

主要概括說明高校預算管理、內控管理、資產管理和績效管理等方面采取的主要措施和取得成效。比如，預算管理、內控管理、資產管理和績效管理相關制度建設情況、是否成立了專門的領導小組、內部控制建立與實施情況、固定資產的日常管理和清查工作情況、績效管理工作的開展情況等。

四、結語

高校的政府財務報告是財政部門、主管部門、債權人等外部信息使用者及高校管理層等內部信息使用者了解學校財務狀況、運行情況和現金流量等信息的重要資料，也是財政部門和主管部門對高校進行監督、考核以及高校制定中長期發展規劃、編制次年預算收支的重要依據，各高校需要認真對待，撰寫翔實的政府財務報告。

參考文獻

1.陶其高等.高等學校會計核算――基于《政府會計制度》. 浙江大學出版社，2018.

（責任編輯：劉海琳）