思維可視化工具在離職后福利會計教學中的運用

覃予　李宗彥

【摘要】思維可視化借助圖形工具將抽象復雜的概念、思維或邏輯以清晰簡明的方式呈現，在促進概念、隱性知識習得以及提高課堂教學質量上能發揮積極作用。基于“概念圖”與“思維導圖”兩種常見思維可視化工具的定義與區別，分析了思維可視化工具運用于會計教學的可能性及途徑。同時以離職后福利會計處理為例，示范了如何將概念圖與思維導圖工具綜合運用于財務會計教學中，并就思維可視化工具如何改進會計教學質量與效果提出了建議。

【關鍵詞】思維可視化;概念圖;思維導圖;會計教學;離職后福利會計

【中圖分類號】G64

【文獻標識碼】A

【文章編號】1004-0994（2019）12-0085-5

一、引言

思維可視化是認知心理學中提出的概念，是指運用圖示工具將不可視的概念、思維或邏輯呈現出來，使其在視覺上清晰可見。思維可視化作為有效解減輕人類認知負荷、提高知識溝通效率的工具，在商業、管理以及教育領域得到了不同程度的運用[1]。在教育領域，越來越多的證據表明思維可視化作為新的教學技術，值得在高等教育、職業教育甚至基礎教育等不同層次教育中予以推廣[2]。雖然“可視化教學”作為教學領域的一場革命已經在國外教育界盛行，但在國內高等教育，尤其是會計學科教育中，可視化教學作為一種理念與方法尚未得到重視與規范運用。

近年來，國外會計教育機構及教育者開始重視在會計教育中推進思維可視化工具的運用。2010年由美國會計學會（AAA）與美國注冊會計師協會?（AICPA）發起成立，旨在為新時代美國會計高等教育提供發展戰略與建議的會計教育路徑委員會（PathwaysCommission），在成立伊始就大力推進思維可視化工具在會計教學中的運用[3]。路徑委員會在2012年還專門聘請了著名視覺專家丹·羅姆用可視化工具描繪了“會計是什么”的思維圖（見圖1）。

這一思維圖通過左右兩幅圖比較了對“會計是什么”這一問題正確與錯誤的回答：左邊一幅圖是對會計“非黑即白、機械記錄”這一錯誤的認識;右邊一幅圖指出會計是通過職業判斷為經濟活動提供決策有用信息，從而促進社會發展，揭示了會計的本質職能。路徑委員會旨在通過“概念圖”這一簡單的視覺呈現來改變公眾對會計的錯誤認識，從而實現有效溝通會計基本理念與價值這一目的。

隨著大學教育向課程與課堂教育回歸，如何通過包括信息技術、網絡技術在內的各種技術手段提高課堂教學質量，是當今大學教育改革致力發展的方向。本文將結合筆者在財務會計課堂教學改革中的實踐經驗，引用實例介紹可視化工具的概念及其在大學會計教學中的具體運用。

二、概念圖與思維導圖應用于會計教學的必要性

會計知識可分為兩大類型：一類是“概念化知識”，如涉及會計要素定義、分類等基本概念的判斷;一類是“程序化知識”，如按照會計準則對會計活動過程中的會計要求進行確認、計量與列報等。PruMarriott和NicholasMcGuigan[4]認為，思維可視化可以通過其“視覺隱喻”功能，深化學習者對概念化知識的理解，同時將其與實際經濟業務進行情景化關聯;而對程序化知識，思維可視化能通過其“視覺整合”功能將不同會計處理流程在同一平臺進行完整反映，減輕學習者的認知負荷，從而提高學習者的學習效率。

在會計教學中，思維可視化理念的實施通常需要借助概念圖與思維導圖兩種可視化工具：1奧蘇貝爾認為影響學習的最重要的因素是學生現有的認知結構，任何有意義的學習必須以學習者原有的認知結構為基礎，強調新舊知識在概念上的包攝性與層次性。概念圖體現了知識構建是一個循序漸進的認知過程，學習者必須將新概念與已經掌握的概念關聯起來，并將概念與概念之間的邏輯關系可視化地呈現。概念圖的基本要素包括節點、鏈接與文字說明。概念圖的繪制首先必須確定最初始、最核心的概念，將包容性最廣的概念置于概念圖中心或頂端位置;其次基于初始概念衍生出相關概念，并通過連接線標記出概念與概念之間的連接關系;最后在概念旁標注相關的例子或闡釋[5]。2思維導圖是由英國心理學家東尼·博贊在研究大腦潛能過程中發明的思維工具。思維導圖又稱心智導圖，該工具通過放射狀、輻射性、可視化的圖示展現知識的邏輯關系與整體架構，是一種發散思維的表達工具。思維導圖強調通過圖形來提高學習者對知識的學習效率，是一種淺層次的知識學習模式，常用于頭腦風暴式的創新性思維、信息組織或知識歸納總結。

概念圖與思維導圖可以手工繪制，也可以借助微軟Visio軟件、第三方開發的MindManager軟件等實現，上述軟件操作簡單，容易掌握，也方便在課堂教學中展示。概念圖與思維導圖雖然都是思維可視化工具，但兩者的作用并不相同。概念圖主要是通過網絡化關系體現不同概念之間的關聯與從屬關系;而思維導圖則是以一個問題（概念）為中心，通過發散性的構圖呈現作圖者的思維過程。簡單來說，概念圖強調具體知識點之間的“點對點”的連接;而思維導圖則強調以某一主題為中心，進行“點對多”的擴散性思維。因此，概念圖更加適用于某一組復雜概念的梳理，強調理解性記憶和結構化思考;而思維導圖更適用于同一主題下多知識點的學習記憶，側重知識點的歸納總結與短效記憶[6]。

會計學尤其是高級財務會計教學不僅涉及復雜概念的理解，還需要在短暫的課堂時間內實現對大量概念的有效記憶[7]。因此有必要在會計學教學中綜合運用概念圖與思維導圖，以同時實現對會計概念的深度理解與高效記憶[8]。下面將以財務會計教學中的難點——離職后福利計劃為例，演示概念圖及思維導圖這兩種常見的思維可視化工具在會計教學中的具體應用。

三、可視化工具在離職后福利計劃教學中的運用示例

離職后福利會計是我國企業會計準則在2014年修訂后增加的一部分內容，旨在提升企業對職工薪酬會計確認與披露的完整性。離職后福利會計涉及金融、保險、會計、財務等領域的基本理論與概念，并涉及折現技術、精算技術、公允價值等復雜方法與跨學科知識，因此在教學過程中存在較大難度。本文將基于教學實踐，演示如何通過概念圖及思維導圖的綜合運用來減輕學習者的認知負荷，從而有效地提高教學效率與學習效果。

1.離職后福利會計處理目標及原則的可視化。財務會計教學中，概念圖可以將對應的經濟活動形象直觀地予以呈現。圖2就通過概念圖這一可視化的方式展示了離職后福利會計處理的目標及原則。

圖2中，兩個圓圈識別了這一會計活動中涉及的兩個交易主體：“企業”與“職工”;實線弧形箭頭描繪了離職后福利計劃這一經濟活動的形成過程，并反映了離職后福利實為“職工提供服務、企業支付對價”這一基本經濟實質。圖2中間的兩個虛線箭頭則區別出“設定提存計劃”與“設定受益計劃”的差異。其中：虛線箭頭1是設定提存計劃的形成過程，表示企業只需要向離職后福利基金（如社會養老保險機構）存入固定（比例）金額，離職后職工自行在離職后福利基金提取，因此職工承擔了由于利率、物價等宏觀因素變化帶來的精算風險;虛線箭頭2是設定提存計劃的形成過程，表示企業在承諾支付給職工確定水平的離職福利的前提下，可通過對離職后福利基金進行投資（計劃資產）等方式為未來支付義務做籌資準備，但精算風險由企業承擔。

可見，圖2簡明而直觀地描述了離職后福利會計處理原則、設定提存計劃與設定受益計劃的基本含義與區別。

2.離職后福利會計之“設定受益計劃義務與計劃資產”會計處理的可視化。讓“概念有意義”是運用概念圖的重要原則，而讓概念有意義的方式是在具體情境中描繪概念導入的目的及能解決的問題。會計作為一門實務性較強的應用學科，在講解重要會計概念時，應結合具體業務情境對概念進行闡述，這樣才能使抽象的概念具有經濟與現實意義。下文將以離職后福利中最為復雜的“設定受益計劃”為例，示范如何借助概念圖通過四個步驟完成設定受益計劃會計的教學。

在繪制設定受益計劃教學概念圖（見圖3）時，為了突出概念的講解邏輯次序，將涉及的11個重要概念用橢圓予以突出，并按照講解次序做圈形編號（實際教學中可按此順序逐一呈現）。相關財務報表及附注通過下列方式呈現：報表附注用實線框圖表示，財務報告主要報表（如綜合收益表、資產負債表等）用陰影虛線框圖表示。下文將依次介紹設定受益計劃義務與計劃資產會計處理概念圖繪制的四個步驟。

第一步：設定受益計劃主要核算對象介紹。在概念圖的繪制次序上，第一步需要明確設定受益計劃主要核算對象。設定受益計劃會計核算對象從總體上可分為“1設定受益計劃義務”與“2計劃資產”兩部分，因此“設定受益計劃義務”與“計劃資產”作為初始概念位于概念圖的最頂端。依據我國企業會計準則規定，“設定計劃義務”與“設定計劃資產”核算信息都在報表附注中進行披露，因此概念圖的第一步分別繪制“報表附注A——設定受益計劃義務現值”與“報表附注B——設定計劃資產公允價值”兩個框圖，并按照報表附注的格式展現設定受益計劃會計處理這兩個主要對象，以突顯在具體情境中展開教學。在繪制完框圖后，即進入后續概念的導入階段。

第二步：設定受益計劃義務的會計處理。圖3左側框圖“報表附注A”呈現了設定受益計劃義務會計處理的概念圖繪制。教學時突出“設定受益福利需要通過系統化的方式分攤到對應的服務期間”這一會計匹配原則，因此需要導入“3本期服務成本”這一概念。在計算本期服務成本時，常用的系統化分攤方法是“4預期累計單位福利法”。而“4預期累計單位福利法”需要通過精算的方法進行計算，這就需要“5精算假設”（包括職工離職率、死亡率等人口統計學變量）及“6折現率”等。此外，如果企業修改設定受益計劃，并導致與以前期間職工服務相關的設定受益計劃義務現值的增加或減少，這一義務現值增加或減少便是“7過去服務成本”調整，需直接計入當期損益。在考慮了“利息費用”“本期服務成本”“過去服務成本”及“支付的設定受益計劃福利”后，可以根據設定受益計劃義務期初及期末現值的變化，倒擠出因精算假設變化帶來的“重新計量”部分（β）——“8精算利得或損失”，并計入“其他綜合收益”。

由此可見，上述3～8這五個概念的教學順序存在緊密的前后邏輯性，這與傳統會計課堂教學中的“先集中講解概念，再講解會計處理原則”的教學思路有所不同。基于可視化工具的會計教學更強調概念導入的先后次序與邏輯性，并與學生的認知習慣、現實中的經濟業務流程保持一致，因此概念圖能有效減輕學生的認知負荷、提升課堂教學效率。

第三步：設定受益計劃資產的會計處理。圖3右側框圖“報表附注B”呈現了設定受益計劃資產會計處理的過程。設定受益計劃資產期初及期末的公允價值是根據資產市值計量而得;利息收入由期初計劃資產公允價值乘以折現率得到。在考慮了利息收入、本期存入資金及支付設定受益福利后，便可根據設定受益計劃資產期初及期末公允價值的變化，倒擠出計劃資產的實際回報（β）——“9投資回報”，作為“重新計量”部分（β）計入其他綜合收益。

第四步：設定受益計劃在資產負債表上的列報。概念圖的第四步匯總了設定受益計劃在資產負債表上的列報方式。根據會計準則的要求，設定受益計劃的義務現值與計劃資產公允價值可相互抵消后以“10設定受益計劃凈負債或凈資產”在資產負債表中列報。如果抵消后出現了凈資產，還應當以“11資產上限”為上限值確定一項設定受益凈資產。從上述四個教學步驟可以看出，概念圖能將設定受益計劃零散的、抽象的概念通過直觀的、整體的方式嵌入具體的會計處理流程中，并能有機地展示不同概念之間的相互關系，如“4預期累計單位福利法”是用來核算“3本期服務成本”的重要方法，“6折現率”“8精算利得或損失”“9投資回報”都屬于“5精算假設”內容。可見，采用概念圖這一可視化教學工具對于學習者與教師都具有重要的意義。對學習者而言，可視化的概念圖能形成一個完整的概念體系，進而了解各個概念在設定受益計劃中對應的位置與含義;對教師而言，能按照認知次序有邏輯地開展教學設計與教學活動，從而提高教學效果。

3.離職后福利計劃教學總結的可視化。與概念圖注重概念細節的梳理不同，思維導圖更加注重知識點的逐步細化與延伸。因此，思維導圖在財務會計教學中更加適用于知識點的拓展與總結。在課堂教學總結或復習階段，可繪制出如圖4所示的思維導圖。

思維導圖將離職后福利計劃會計處理分為“1.會計處理原則”“2.基本概念”“3.設定提存計劃”“4.設定受益計劃”四部分內容，每部分的內容還可以進一步拓展。如設定受益計劃可以分為“設定受益計劃義務（A）”“設定受益計劃資產（B）”兩方面核算，其中設定受益計劃義務的核算重點又在“利息費用、本期服務成本、過去服務成本，重新計量的精算利得或損失”這一部分。在列報方式上，“利息費用、本期服務成本、過去服務成本”通過預期累計單位福利法在綜合收益表的本期損益部分列報，而“重新計量”部分在其他綜合收益中列報。

可以看出，在離職后福利計劃教學中運用思維導圖對課堂教學進行總結，可以將重要概念與會計處理方法層層分解，同時還呈現了知識點在邏輯上的遞進性與總括性。思維導圖的另一特點在于其對知識點概述的全局性與全景性，因此思維導圖可以結合概念圖的運用，起到對會計專題知識點的總結、歸納以及復習的作用。

四、結語

概念圖與思維導圖作為不同的可視化思維工具，在會計教學中分別發揮著概念細節梳理與知識結構匯總歸納的作用。綜合運用概念圖與思維導圖這兩種可視化思維工具，不僅可以促進對復雜會計概念的深度理解，還能強化對大量概念的短效記憶與歸納。本文以離職后福利計劃會計教學為例，演示了會計教學中如何同時運用概念圖與思維導圖這兩種不同的可視化工具，通過“概念可視化、會計處理可視化、財務報告列報可視化、知識點主要內容的全景可視化”的技術手段，依據“從整體到細節，再從細節回歸整體”的教學思路開展會計教學，可顯著提升學生對復雜會計業務的理解能力、記憶能力，從而提高課堂教學效率。此外，思維可視化工具還有利于引導學生思考會計事項的經濟實質，引導學生更加合理地運用職業判斷。

雖然思維可視化工具操作簡單，容易導入，但在會計教學中運用可視化工具還應注意以下幾點問題：1可視化工具是對邏輯思維的直觀呈現，這要求實施可視化之前需要對會計事項的經濟實質有深入的了解，而不是注重圖像的繪制技術;2不論是概念圖還是思維導圖，目的都是將復雜問題簡明化及清晰化，而不是一味追求圖示的美觀。3可視化工具不僅是教學工具，還可以作為測評學生對會計概念及處理理解程度的，工具，因此可以在翻轉課堂中推廠。④思維可視化教學工具要求改革傳統“概念先導”的教學模式，結合會計業務實際運用情景，按照概念出現的邏輯順序來逐步進行概念的講解。

可見，可視化思維教學本質上并不是教學技術的革命，而是對教師教學思維的革命。思維可視化工具有效運用的前提是教師對所授會計知識有較深入的把握、了解會計業務的經濟運行流程與本質，同時還需要掌握認知心理學、教育學等知識，能夠根據學生的認知特點及認知能力實施可視化思維教學改革。

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