諏議套期會計準則中的疑難問題

冷琳

【摘要】當會計涉及金融時，往往是最難理解的。而在企業(yè)會計準則套期會計中就涉及很多金融衍生工具的知識，給初學者造成了不小的困擾。結合相關金融知識和具體案例，指出固定利率與浮動利率互換時的利率互換合約歸屬公允價值套期還是現(xiàn)金流量套期的判斷依據(jù)、公允價值套期與現(xiàn)金流量套期會計核算的主要區(qū)別，以期為會計學習者提供思路。

【關鍵詞】套期會計;公允價值;現(xiàn)金流量;風險敞口

【中圖分類號】F234

【文獻標識碼】A

【文章編號】1004-0994（2019）09-0083-4

為進一步規(guī)范金融工具的會計處理，提高會計信息質(zhì)量，2017年3月我國財政部修訂發(fā)布了《企業(yè)會計準則第24號——套期會計》（財會[2017]9號），增加了套期會計中期權時間價值的會計處理方法、套期關系再平衡、信用風險敞口的公允價值選擇權等內(nèi)容，并且首次在2018年全國注冊會計師考試教材中加入了套期會計的內(nèi)容。對于眾多會計專業(yè)的學生而言，套期會計的內(nèi)容很難理解，需要學生具備一定的金融衍生工具知識。本文結合案例，針對CPA教材中的套期會計相關難點內(nèi)容進行解析。

一、公司簽訂的以固定利率換浮動利率的利率互換合約與以浮動利率換固定利率的利率互換合約，到底如何區(qū)分，其究竟是屬于公允價值套期還是現(xiàn)金流量套期？

對于會計專業(yè)的學生而言，乍看這段標題無異于天書。公允價值套期是對公允價值變動風險敞口進行的套期，而現(xiàn)金流量套期則是針對現(xiàn)金流量變動風險敞口進行的套期。……