新政府會計(jì)制度下高校固定資產(chǎn)折舊會計(jì)處理探析

曹慧蓉

摘 要：本文結(jié)合實(shí)務(wù)，對新政府會計(jì)制度中折舊的核算方法及其對高校財(cái)務(wù)管理的影響進(jìn)行探討，并提出思考和建議。

關(guān)鍵詞：高校;新政府;會計(jì)制度;固定資產(chǎn)折舊;會計(jì)處理

高校固定資產(chǎn)管理存在一定不足，對于一些固定資產(chǎn)折舊的處理不夠完善。2017年10月24日，財(cái)政部出臺了《政府會計(jì)制度――行政事業(yè)單位會計(jì)科目和報(bào)表》，根據(jù)新政府會計(jì)制度的相關(guān)規(guī)定，高校固定資產(chǎn)折舊核算處理有了新的變化。

一、原會計(jì)制度下高校固定資產(chǎn)折舊會計(jì)處理問題

1.無法準(zhǔn)確計(jì)量固定資產(chǎn)的真實(shí)價值

高校固定資產(chǎn)大多是指校內(nèi)所使用的相關(guān)設(shè)備，這些設(shè)備的折舊問題是高校每年進(jìn)行固定資產(chǎn)折舊會計(jì)處理時重點(diǎn)關(guān)注的方向。原有會計(jì)制度中存在管理弊端，無法通過學(xué)校賬目來準(zhǔn)確判斷固定資產(chǎn)的實(shí)際耗損，無法測算固定資產(chǎn)的現(xiàn)有價值，因此對高校后期固定資產(chǎn)的折舊管理不利。另一方面，原會計(jì)制度下無法準(zhǔn)確計(jì)量固定資產(chǎn)的真實(shí)價值。有關(guān)科目明細(xì)分類不夠具體，并且在固定資產(chǎn)折舊會計(jì)處理中會出現(xiàn)會計(jì)科目登記的相關(guān)問題。這些遺留問題都會對高校固定資產(chǎn)的折舊會計(jì)處理帶來阻礙，也使高校財(cái)務(wù)管理人員在年末進(jìn)行固定資產(chǎn)折舊的會計(jì)處理工作難度加大。

2.固定資產(chǎn)折舊消耗無法確定

高校購置的固定資產(chǎn)在實(shí)際使用過程中會出現(xiàn)損耗，固定資產(chǎn)損耗會對原本的賬面價值產(chǎn)生沖減影響。固定資產(chǎn)折舊不斷累加，是對固定資產(chǎn)本身賬面價值的一種遞減。按照新制度的規(guī)定，高校應(yīng)當(dāng)對固定資產(chǎn)計(jì)提折舊。高校會計(jì)核算基礎(chǔ)還是以收付實(shí)現(xiàn)制為主，新制度要求計(jì)提折舊這種核算是以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)，這就會帶來新的問題，如何確定固定資產(chǎn)折舊基數(shù)、折舊年限、凈產(chǎn)值等問題。

比較收付實(shí)現(xiàn)制和權(quán)責(zé)發(fā)生制，對于固定資產(chǎn)折舊的會計(jì)處理方法不同。兩者的轉(zhuǎn)換也或多或少帶來一定影響。

二、新政府會計(jì)制度下高校固定資產(chǎn)折舊會計(jì)處理的重要性

1.滿足財(cái)政預(yù)算收支管理，方便公眾了解高校相關(guān)狀況

新政府會計(jì)制度中引入權(quán)責(zé)發(fā)生制，使高校固定資產(chǎn)折舊會計(jì)處理有了新的改革和進(jìn)步，有助于進(jìn)一步完善高校財(cái)務(wù)管理，盡可能地滿足財(cái)政預(yù)算收支管理的要求，推動高校固定資產(chǎn)折舊會計(jì)處理的后續(xù)工作。

另一方面，一所高校的相關(guān)資質(zhì)狀況也與其固定資產(chǎn)管理有著密不可分的關(guān)系。新制度對高校固定資產(chǎn)會計(jì)處理添加了新內(nèi)容，使得高校固定資產(chǎn)折舊會計(jì)處理更加簡便化，相關(guān)條例明細(xì)更加清晰，也方便了學(xué)校管理固定資產(chǎn)。同時，為社會公眾了解高校資產(chǎn)、負(fù)債狀況、償債能力和資金使用績效提供服務(wù)。

2.確立權(quán)責(zé)發(fā)生制，客觀真實(shí)反映高校的相關(guān)成本

原會計(jì)制度背景下，高校在固定資產(chǎn)折舊會計(jì)處理時所采用的是收付實(shí)現(xiàn)制，這是大多高校所沿襲的會計(jì)制度。而在新的會計(jì)制度環(huán)境下，高校固定資產(chǎn)折舊的會計(jì)處理有了新的要求和標(biāo)準(zhǔn)。其中資產(chǎn)折舊或攤銷的計(jì)提處理，對高校財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)表和財(cái)務(wù)報(bào)告影響巨大。以權(quán)責(zé)發(fā)生制作為高校會計(jì)核算的基礎(chǔ)，能夠很好地克服收付實(shí)現(xiàn)制下高校固定資產(chǎn)虛增等問題，使得高校耗用成本能夠客觀真實(shí)反映。以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)的會計(jì)制度，可以有效反映固定資產(chǎn)在實(shí)際使用過程中的消耗，方便財(cái)務(wù)管理工作者的后續(xù)管理工作。

三、新政府會計(jì)制度下高校固定資產(chǎn)折舊會計(jì)處理的主要內(nèi)容

1.固定資產(chǎn)價值標(biāo)準(zhǔn)提高

新政府會計(jì)制度中提高了固定資產(chǎn)價值標(biāo)準(zhǔn)。新會計(jì)制度的確立使得高校固定資產(chǎn)折舊會計(jì)處理得更加規(guī)范。固定資產(chǎn)作為高校資產(chǎn)的重要組成部分，在高校發(fā)展中占據(jù)著重要的地位。固定資產(chǎn)的管理與折舊的會計(jì)處理則是固定資產(chǎn)使用過程當(dāng)中的重要環(huán)節(jié)，更能適應(yīng)當(dāng)前高校資產(chǎn)管理工作的要求。固定資產(chǎn)，是指單位使用期限超過1年的房屋、建筑物、機(jī)器、機(jī)械、運(yùn)輸工具以及其他與生產(chǎn)、經(jīng)營有關(guān)的設(shè)備、器具、工具等。

2.高校計(jì)提折舊的新變化

在新會計(jì)制度背景下，固定資產(chǎn)折舊的會計(jì)處理更加具體化和規(guī)范化。其主要表現(xiàn)是會計(jì)科目的更改，高校計(jì)提折舊應(yīng)設(shè)置“累計(jì)折舊”“非流動資產(chǎn)基金――固定資產(chǎn)”科目。在按固定資產(chǎn)類別和年限計(jì)提折舊時，應(yīng)編制會計(jì)分錄：借：非流動資產(chǎn)基金――固定資產(chǎn)，貸：累計(jì)折舊，累計(jì)折舊可以按固定資產(chǎn)類別設(shè)置三個明細(xì)科目房星及構(gòu)筑物、專用設(shè)備、通用設(shè)備，使高校在后期固定資產(chǎn)折舊的相關(guān)處理中能夠進(jìn)行全面清查和審核，也對固定資產(chǎn)消耗有一個準(zhǔn)確的測量和預(yù)算，有助于高校固定資產(chǎn)管理。

3.高校固定資產(chǎn)核算引入折舊

將高校的固定資產(chǎn)核算引入折舊中，這是為了后續(xù)折舊工作的全面性。在進(jìn)行折舊工作時，采用的是以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)的會計(jì)制度。這是對原會計(jì)制度的改革和創(chuàng)新，有助于發(fā)揮權(quán)責(zé)發(fā)生制的重要作用。新政府會計(jì)制度對固定資產(chǎn)計(jì)提折舊的時點(diǎn)進(jìn)行了規(guī)定：當(dāng)月增加的固定資產(chǎn)，當(dāng)月開始計(jì)提折舊;當(dāng)月減少的固定資產(chǎn)，當(dāng)月不再計(jì)提折舊;固定資產(chǎn)折舊提足以后，不論是否能夠持續(xù)使用，均不再提取折舊。

4.明確了固定資產(chǎn)后續(xù)支出的會計(jì)處理

新政府會計(jì)制度中明確了固定資產(chǎn)后續(xù)支出的會計(jì)處理。應(yīng)確保每一筆業(yè)務(wù)都進(jìn)行準(zhǔn)確記錄，方便后續(xù)固定資產(chǎn)折舊會計(jì)處理的統(tǒng)一管理。針對固定資產(chǎn)后續(xù)支出的會計(jì)處理，也提出了新的會計(jì)科目的要求，這是對高校固定資產(chǎn)折舊會計(jì)處理工作的助力。根據(jù)新制度，各大高校應(yīng)把固定資產(chǎn)劃分為房屋及構(gòu)筑物、通用設(shè)備、專用設(shè)備來確定折舊年限，并明確規(guī)定固定資產(chǎn)的折舊年限一經(jīng)確定，不得隨意變更。

5.對固定資產(chǎn)盤盈如何計(jì)價有了新規(guī)定

針對固定資產(chǎn)折舊的會計(jì)處理，要明確固定資產(chǎn)的市場價值，這會影響固定資產(chǎn)的后續(xù)管理工作。按照同類或者類似固定資產(chǎn)的市場價值入賬;同類或者類似固定資產(chǎn)的市場價值無法取得的，按照名義金額入賬。而固定資產(chǎn)在實(shí)際使用中的消耗，也會對其初期市場價值產(chǎn)生一定影響，是要確保有關(guān)固定資產(chǎn)問題處理的全面性。

四、新政府會計(jì)制度下高校固定資產(chǎn)折舊會計(jì)處理的主要措施

1.引入權(quán)責(zé)發(fā)生制，財(cái)務(wù)賬目清晰明了

在當(dāng)前多元化投資辦學(xué)模式下，財(cái)政預(yù)算管理重點(diǎn)由預(yù)算收支考核向績效考核轉(zhuǎn)變，財(cái)務(wù)報(bào)告需要全面反映財(cái)務(wù)狀況和辦學(xué)績效，滿足眾多利益相關(guān)者的信息披露要求，顯然權(quán)責(zé)發(fā)生制更能達(dá)到這一目標(biāo)。而以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)的高校固定資產(chǎn)核算也正是滿足這一現(xiàn)實(shí)需要，使高校資產(chǎn)能夠真實(shí)客觀反映在賬面上。目前新政府會計(jì)制度的改革內(nèi)容，重點(diǎn)關(guān)注固定資產(chǎn)的真實(shí)價值以及在實(shí)際使用過程中的消耗情況。

2.加強(qiáng)制度建設(shè)，推進(jìn)固定資產(chǎn)管理的規(guī)范化

通過構(gòu)建和完善高校固定資產(chǎn)管理制度，將高校固定資產(chǎn)折舊問題提上日程，也方便了日后財(cái)務(wù)管理工作，也是積極響應(yīng)新政府會計(jì)制度改革的相關(guān)內(nèi)容，以實(shí)際行動來推動高校固定資產(chǎn)折舊的會計(jì)處理工作。

部門預(yù)算制度已在高校實(shí)施多年，計(jì)算機(jī)技術(shù)及網(wǎng)絡(luò)管理平臺也日臻先進(jìn)，配套的財(cái)政管理體制改革也使高校國有資產(chǎn)管理越來越規(guī)范化、制度化、程序化，越來越多的高校設(shè)立了國有資產(chǎn)管理處，體制保障、技術(shù)支撐為進(jìn)一步強(qiáng)化固定資產(chǎn)管理打下了基礎(chǔ)。發(fā)揮信息的優(yōu)勢性作用，將信息資源與高校的固定資產(chǎn)折舊會計(jì)處理工作相結(jié)合，推動網(wǎng)絡(luò)化管理平臺的建設(shè)，加強(qiáng)高校固定資產(chǎn)折舊會計(jì)處理的創(chuàng)新化。

3.加大財(cái)務(wù)人員的培訓(xùn)力度，規(guī)范相關(guān)人員的操作行為

對于高校固定資產(chǎn)折舊會計(jì)處理工作，財(cái)務(wù)人員是主要的參與者。因此作為高校自身而言，要加大財(cái)務(wù)人員的培訓(xùn)力度，確保相關(guān)人員對于高校固定資產(chǎn)折舊會計(jì)處理的相關(guān)內(nèi)容熟悉掌握，并能在實(shí)際操作環(huán)節(jié)將理論知識變?yōu)檎嬲膶?shí)踐行動。另一方面要規(guī)范相關(guān)人員的操作行為，對高校固定資產(chǎn)折舊的會計(jì)處理要做到細(xì)心和全面。高校要組織工作人員學(xué)習(xí)新政府會計(jì)制度，尤其是固定資產(chǎn)折舊會計(jì)處理的新內(nèi)容和新方向，以防在后續(xù)的管理工作當(dāng)中出現(xiàn)問題，從方方面面來確保高校固定資產(chǎn)折舊會計(jì)處理工作的準(zhǔn)確性。

參考文獻(xiàn)

1.吳虹兵.新政府會計(jì)準(zhǔn)則下事業(yè)單位固定資產(chǎn)折舊問題探討.行政事業(yè)資產(chǎn)與財(cái)務(wù)，2018（19）.

2.盧鳳娟.《政府會計(jì)準(zhǔn)則第3號――固定資產(chǎn)》在事業(yè)單位實(shí)施中有關(guān)技術(shù)問題.中國農(nóng)業(yè)會計(jì)，2017（06）.

（責(zé)任編輯：劉海琳）