新政府會計準則下事業單位固定資產核算的創新與管理

李碧波

摘要：本文從新政府會計準則下事業單位固定資產管理的創新出發，論述其在定義、確認、折舊以及準則四個方向的創新內容。然后分析當前事業單位固定資產核算管理存在的問題，并從思想、制度以及管理方式等方面給出相應的解決策略，希望能為事業單位的管理人員提供一定的借鑒和參考。

關鍵詞：新會計準則;事業單位;固定資產核算

一、新政府會計準則下事業單位固定資產管理的創新

（一）定義的創新

在最新的《政府會計準則第3號-固定資產》中，對固定資產的定義做出調整，不再以價值作為其唯一的劃分標準，而更多從其本質確定劃分原則。這種調整更符合實際情況，對政府事業單位會計人員的業務判斷能力也要求更高。在新準則中，將固定資產由事業單位持有調整為由政府會計主體控制，并且明確了相應的控制標準，規范了其計算、信息披露等方面的要求，提高了政府不同單位財務數據的可比性，強調了固定資產控制的實用價值。

（二）確認的創新

在新準則下，將固定資產確認分為初始確認和再確認兩個階段，初始確認就是在購置固定資產時引入市場價值作為固定資產的初始入賬價值。而再確認是指通過綜合考慮后續成本支出或重新估價等問題后，對固定資產價值進行再次核實和確認，將達到固定資產使用目標前發生的所有成本支出及符合確認條件的費用都作為其入賬依據。對于投資者投入的固定資產，舊準則根據評估確認的方法入賬，而新準則規定只要是在有公允價值的基礎上，就要嚴格按照公允價值入賬，如果沒有公允價值則應根據合同約定的價值進行固定資產價值入賬。

（三）折舊的創新

舊準則實行的是不計提或虛提折舊的方式，既不利于管理者掌握單位的財務運行情況，也不利于政府會計充分發揮資產使用及控制的作用。新會計準則下基于權責發生制核算要求，遵循“實提折舊”的方針，擴大了計提折舊的范圍，統一了折舊標準，劃定了詳細的計量屬性判斷層次。如在其使用年限的服務及損耗等方面做出了詳細的規定，為事業單位的資產計提折舊提供了更明確的行為依據，增強了固定資產計量的可操作性。

（四）準則的創新

通過明確的價值標準、全面的確認依據，提高了固定資產管理的原則導向性;配合相關制度以及新準則下的應用原則，強化了政府會計的核算及管理控制;同時，會計記錄逐步由單一的核算體系向雙基礎核算體系轉變，傳統的預算會計以收付實現制為基礎，而在新會計制度下強化了以權責發生制為基礎的財務會計。傳統的預算會計對資產去向不能做出明確記錄，而單一的財務會計又無法真實的反映預算支出，二者在同一系統中適度分離的同時又保持一定的關聯度、互相促進，以平行記賬的方式實現功能互補。對于不涉及現金收支的業務只需進行財務核算，而對于固定資產現金收支業務則需二者進行共同核算，且最終分別生成財務報告與決算報告，幫助單位管理者更加全面的把控單位的財務運營狀況。

二、新政府會計準則下事業單位固定資產管理存在的問題

（一）管理觀念薄弱

近年來，隨著各項制度改革的深入推進，事業單位的固定資產管理意識逐漸提升，但一些單位仍然受人員編制以及錯誤的管理觀念影響，存在諸多管理問題。在資產購置上不計成本、不考慮實際需求，未對單位的固定資產定期核實審查，導致固定資產賬實偏差較大，資產管理無序，極易引發財務管理風險。

（二）運行效率低下

事業單位在進行預算編制時資產的計量方式不夠清晰，編制人員對事業單位的資產情況不夠了解;預算申請未進行嚴格的審查核實，資產管理歸口部門不明確、流程混亂;單位管理者未對內部資產進行統籌規劃，導致資產共享程度不高，存在大量的重復購置和使用浪費，不利于事業單位內部的成本控制管理，容易導致內部資金緊張，影響單位組織開展正常的運營活動。

（三）內控體系落后

在固定資產購置上，一些單位不考慮實際需求盲目置辦，在購置后也未及時更新會計賬目，資產明細科目設置也不夠科學合理，導致賬實不符，無法真實地反映固定資產情況;內部組織結構設計上，財務部門實際的管理權責并不相符，在資產管理上陷入混亂。資產處理方面過于隨意，在監督管理方面約束力度不足，缺乏精細化的管理控制，難以保障資產管理的實際效果。

三、新政府會計準則下事業單位固定資產的管理建議

（一）提高資產管理意識

一方面要加強員工的資產管理理論知識培訓教育，深化固定資產管理理念，另一方面要強化機制約束。將資產管理效率納入其績效考核指標體系，加快建立固定資產崗位責任制，明確各崗位權責，落實管理責任。成立專門的監督評估小組，嚴格控制資產管理的各項流程，保證資產管理的實效性。

（二）優化資產管理方式

1.以原始價值為基礎進行計價

事業單位的固定資產在確認初始價值時主要以評估和計算的方式進行，舊的會計準則存在諸多限制，無法實現固定資產按公允價值入賬，不利于后期資產評估工作的展開。因此，在對固定資產進行計價時以原始價值為基礎進行計價，這種方法的最大好處在于其具有一定的客觀性和可驗證性，反映的是事業單位的實際支出成本。無論事業單位最后采取何種計價方式都必須以其原始價值為基礎，屬于事業單位固定資產的基本計價標準也是成本分攤和轉費用支出的依據。在對固定資產進行準確的估算后，結合有效的資產管理手段實現資產的既定使用目標，從而促進事業單位穩定的運營與發展。

2.財務會計與預算會計適度分離

適度分離主要指功能的分離，包括財務會計與預算會計管理功能的分離、財務報告與決算報告功能的分離等，二者的適度分離能夠使事業單位基于權責發生制與收付實現制兩種制度基礎實現平行互補，最大程度上提升事業單位的財務管理效率，提升財務管理水平。由于舊會計準則在諸多方面已經無法滿足實際的工作需要，可操作性較差，與其匹配的相關制度也不合理，而新會計準則改變了這一狀況，對固定資產虛提或不計提折舊的現象不會再發生，應用財務會計與管理會計的適度分離能夠進一步發揮各自的核算優勢，增強制度的可操作性，全面的反映事業單位的財務信息與預算信息，促進相關制度的落實執行。

3.創新折舊方式

固定資產折舊實際上意味著單位的資源成本消耗，這種折舊消耗會給單位帶來不利影響，因此必須選擇合適的折舊方式，實現單位的利益最大化。折舊方法的創新主要從以下兩個角度出發：一是針對一些易耗型或技術更新速度較快的固定資產建議使用加速折舊法進行資產折舊，這種折舊方法能在一定程度上減輕企業的稅務負擔，保證單位資金正常運轉;針對使用壽命較長的耐用型固定資產選用直線折舊法，這種方法包括年限和工作量兩種衡量依據，要結合固定資產特點進一步做出選擇。二是在折舊年限的設置上，事業單位管理人員要充分分析單位以往的固定資產折舊年限的制定情況。結合客觀實際制定統一化、標準化的固定資產折舊年限，為財務人員提供準確的行為依據，通過創新資產折舊方式規范化、合理化事業單位的固定資產核算管理。

（三）健全內控管理制度體系

首先，在前期的固定資產采購及招標等環節要制定嚴格的制度條例，強化過程的監督與管理，保證固定資產購置行為公開透明;其次，要優化固定資產內部組織結構，在單位財務部門內下設專門的固定資產管理機構，明確資產使用及歸口管理部門;然后嚴格把控資產信息記錄更新，定期審查管理臺賬及資產明細賬，保證賬實相符;最后保證內部審計的獨立性，做好審計人員選擇及審計過程監督等工作，形成全面完善的固定資產內控管理制度體系。

四、結束語

新會計準則下，政府會計核算方式及管理模式都發生了較大的變化，各單位一定要加強政策學習，加快推進內部制度改革。通過正確的固定資產計價方式分離管理功能，選擇合適的折舊方式，促進單位健康穩定的運行與發展。

參考文獻：

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