關(guān)于內(nèi)審咨詢有效利用途徑的思考

馮麗勤 李明星 張璐靜

摘要：為充分發(fā)揮內(nèi)審咨詢在央行內(nèi)部管理和組織治理中的價(jià)值作用，推動(dòng)內(nèi)審成果運(yùn)用，就此談?wù)剛€(gè)人的認(rèn)識。

關(guān)鍵詞：內(nèi)審咨詢;利用途徑;思考

為貫徹落實(shí)總、分行關(guān)于進(jìn)一步推動(dòng)內(nèi)審深化發(fā)展，順應(yīng)經(jīng)濟(jì)新常態(tài)下央行治理的新要求，主動(dòng)發(fā)揮內(nèi)審服務(wù)轄區(qū)央行內(nèi)部管理和組織治理中的咨詢服務(wù)和價(jià)值增值作用，人行海西中心支行著力在內(nèi)審咨詢服務(wù)方面開展探索和實(shí)踐，充分發(fā)揮內(nèi)審在組織治理中的價(jià)值作用，推動(dòng)內(nèi)審成果運(yùn)用，就此談?wù)剛€(gè)人的認(rèn)識。

一、內(nèi)審咨詢背景

國際內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)（ IIA） 2001年在《內(nèi)部審計(jì)實(shí)務(wù)標(biāo)準(zhǔn)》一書中提出，內(nèi)部審計(jì)是一種獨(dú)立、客觀的確認(rèn)和咨詢活動(dòng)，旨在增加價(jià)值和改善組織的運(yùn)營。該定義是國際上首次正式提出內(nèi)部審計(jì)的“咨詢”功能，將咨詢職能與內(nèi)審傳統(tǒng)確認(rèn)職能一并提出，凸顯了現(xiàn)代內(nèi)部審計(jì)雙重職能并重的地位。

2004年，IIA對咨詢功能重新定義，認(rèn)為咨詢服務(wù)是為客戶提供建議及相關(guān)服務(wù)的活動(dòng)，這種服務(wù)的性質(zhì)和范圍與客戶協(xié)商確定，其目的是在內(nèi)部審計(jì)人員不承擔(dān)管理層職責(zé)的前提下，增加組織價(jià)值并改進(jìn)組織的治理、風(fēng)險(xiǎn)管理及控制過程。

2009年，IIA在修訂的《國際內(nèi)部審計(jì)專業(yè)實(shí)務(wù)框架》中提出，咨詢服務(wù)是咨詢及相關(guān)客戶的服務(wù)活動(dòng)，其性質(zhì)和范圍需要和客戶協(xié)商確認(rèn)。

2014年1月，中國內(nèi)部審計(jì)協(xié)會(huì)在《中國內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則》提出，內(nèi)部審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)以適當(dāng)方式提供咨詢服務(wù)，改善組織的業(yè)務(wù)活動(dòng)、內(nèi)部控制和風(fēng)險(xiǎn)管理。

2017年，人民銀行西安分行制定出了《中國人民銀行西安分行內(nèi)審咨詢業(yè)務(wù)管理辦法（試行）》（征求意見稿），根據(jù)轄區(qū)委托協(xié)議確定目標(biāo)，解決本級行風(fēng)險(xiǎn)管理、內(nèi)部控制與組織治理中的問題，為央行有效履職提供服務(wù)。

由此可見，國內(nèi)外的審計(jì)部門越來越重視挖掘內(nèi)審的咨詢服務(wù)功能，咨詢服務(wù)已成為內(nèi)部審計(jì)不可或缺的組成部分。

二、內(nèi)審咨詢應(yīng)用

為確保轄區(qū)內(nèi)審咨詢工作順利推進(jìn)，西安分行內(nèi)審處就咨詢業(yè)務(wù)的主體、原則、宗旨和方法、工作流程、其他事項(xiàng)做了明確規(guī)定。海西中支依托三條渠道發(fā)揮內(nèi)審咨詢服務(wù)功能，不斷提升內(nèi)審服務(wù)人民銀行中心工作的能力和水平。

（一）依托內(nèi)部控制提供咨詢服務(wù)

利用總行廉政風(fēng)險(xiǎn)防控系統(tǒng)、風(fēng)險(xiǎn)評估系統(tǒng)開展同級監(jiān)督工作，組織各科室認(rèn)真開展內(nèi)控自我評價(jià)活動(dòng)、學(xué)習(xí)教育活動(dòng)等。通過召開座談會(huì)、季度例會(huì)、問題銷號月活動(dòng)等方式，與各科室溝通，協(xié)助其開展內(nèi)控自我評價(jià)活動(dòng)，加大引導(dǎo)、督辦力度，力推各項(xiàng)工作按計(jì)劃、有重點(diǎn)地開展。

（二）依托同級監(jiān)督提供咨詢服務(wù)

中支內(nèi)審部門利用同級監(jiān)督參與日常管理，關(guān)注制度建設(shè)執(zhí)行、內(nèi)部控制缺陷以及工作流程的規(guī)范，在參與日常管理活動(dòng)過程中及時(shí)發(fā)表自己的見解，發(fā)揮內(nèi)審的預(yù)見性、建設(shè)性功能。

（三）依托審計(jì)檢查提供咨詢服務(wù)

內(nèi)審部門在審計(jì)過程中，注重與被審計(jì)對象進(jìn)行探討與互動(dòng)，在潛移默化中對業(yè)務(wù)運(yùn)行和管理活動(dòng)提出內(nèi)審的觀點(diǎn)和改進(jìn)建議，提出自己的意見，并通過審計(jì)報(bào)告向上級行、本行以及被審計(jì)對象反饋審計(jì)中發(fā)現(xiàn)的問題、產(chǎn)生問題的深層次原因，從發(fā)展的高度提出改進(jìn)意見。

三、推行中面臨的難題

（一）自身角色轉(zhuǎn)換不明晰

咨詢服務(wù)由確認(rèn)服務(wù)衍生而出，沖擊了原有的內(nèi)部審計(jì)概念體系及實(shí)務(wù)過程。內(nèi)審人員需在主觀的顧問角色和客觀的鑒定角色之間尋得平衡，但內(nèi)審人員往往難以明晰自己所扮演的角色。

（二）審計(jì)咨詢獨(dú)立性不夠

管理模式表明，以基層央行現(xiàn)有的內(nèi)部審計(jì)架構(gòu)為基礎(chǔ)，建設(shè)內(nèi)部的管理咨詢體系，即將管理咨詢的思想和具體技術(shù)融入內(nèi)部審計(jì)工作中，由于內(nèi)審咨詢由黨委委托對其管理進(jìn)行評價(jià)，因此，在咨詢中受組織的行為和思想制約，其產(chǎn)生的效果不明顯。

（三）咨詢信息不對稱

咨詢實(shí)施中，根據(jù)現(xiàn)場審計(jì)情況，組織會(huì)商、研究，本著解決風(fēng)險(xiǎn)、加強(qiáng)控制與完善治理的要求，合理提出解決辦法和改進(jìn)建議，并向委托方提交咨詢建議書。但在跟蹤回訪時(shí)，因顧及年底目標(biāo)考核等因素，委托方對咨詢服務(wù)效果的意見存在反饋不及時(shí)、看法不一致的現(xiàn)象。

四、建議

（一）加強(qiáng)宣傳，深化成果運(yùn)用

通過正面宣傳、解釋和引導(dǎo)，加深被審計(jì)對象對內(nèi)審咨詢職能作用的理解和認(rèn)識，改變內(nèi)審找麻煩的觀念。同時(shí)，審計(jì)人員要從審計(jì)的角度查找、發(fā)現(xiàn)可能存在的問題和隱患，從風(fēng)險(xiǎn)的角度分析、研究改進(jìn)措施，為防范外部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)打牢基礎(chǔ)，筑牢防線。

（二）夯實(shí)基礎(chǔ)，保障內(nèi)部管理

內(nèi)審人員必須把握“參謀、顧問”的身份原則，不能承擔(dān)具體的管理職能，也不能強(qiáng)求咨詢部門必須采納咨詢建議。對于曾開展過咨詢服務(wù)的業(yè)務(wù)領(lǐng)域，應(yīng)當(dāng)在一段時(shí)間內(nèi)避免開展審計(jì)檢查或由未開展過該咨詢工作的人員進(jìn)行審計(jì)，這有利于強(qiáng)化內(nèi)部管理，健全財(cái)務(wù)管理制度，明確業(yè)務(wù)處理流程，完善財(cái)務(wù)要素，規(guī)范操作行為。

（三）咨詢實(shí)踐，拓寬業(yè)務(wù)領(lǐng)域

從咨詢服務(wù)的探索和實(shí)踐來看，有利于內(nèi)審人員對內(nèi)審職能作用的深入理解，拓寬實(shí)踐領(lǐng)域，促進(jìn)內(nèi)審咨詢職能的規(guī)范化、常態(tài)化發(fā)展。實(shí)現(xiàn)由傳統(tǒng)單一的確認(rèn)職能向確認(rèn)和咨詢職能并重轉(zhuǎn)變，由常規(guī)性“查錯(cuò)糾弊”向增加審計(jì)價(jià)值和服務(wù)組織治理轉(zhuǎn)變，推進(jìn)審計(jì)成果轉(zhuǎn)化。

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