戰略風險管理視角下的公司內部控制體系研究

顏廷旭

摘 要：在金融危機和《企業風險管理整合框架》的共同影響下，內部控制、公司治理、風險管理日漸成為社會、政府監管部門關注的重點。面對日益激烈的市場競爭，現代企業應建立完善的內部控制制度，這對防范舞弊、減少損失、提高資本獲利能力都具有積極的意義。本文以戰略風險管理為切入點，對我國公司內部控制體系建設的現狀進行了分析，針對其中存在的問題，提出了集團公司加強戰略風險管理、構建內部控制體系的對策建議。

關鍵詞：戰略風險管理;內部控制;內部監督

一、引言

近年來，財政部為促進企業內部管理與管理會計工作，制定了《管理會計應用指引第101號——戰略地圖》等多項管理會計應用指引。社會在不斷發展，許多企業在迎來時機的同時也面臨許多挑戰。在我國，絕大部分企業內部風險管理都存在問題，部分企業對自身風險沒有進行有效識別、評估、預警和應對。企業要構建完善的內部控制體系，就要明確目標，將內部控制與公司治理相結合，加大監督力度，出現問題及時改進，提高企業抗風險能力。

二、企業的內部控制

戰略地圖最早是由羅伯特·卡普蘭和戴維諾頓提出的。戰略地圖的前身是平衡計分卡，在對平衡計分卡研究的過程中，發現平衡計分卡的確能解決企業的部分問題，但無法解決戰略方面的問題。目前，內部控制在企業的發展中占據重要的地位，是為確保財務報告的可靠性、運營的效率以及遵守法律法規而設計與實施的政策和程序。內部控制對象是企業所有人員，對每位員工都有詳細的規定。在內部控制視角下，每人的職責不同，分工明確，需要對企業的各項業務進行全面控制，將事前、事中、事后控制相結合，進一步完善企業內部流程。

（一）企業控制的目標

在內部控制中，企業要明確發展方向。第一，明確報告目標，確保財務報告的可靠性，能夠提供真實的財務信息，管理層要對財務報告進行有效的控制，為決策提供重要的依據。第二，明確經營目標。實現企業穩定運行，提高經營水平，不斷優化內部控制流程，建立信息溝通體系，完善內部考核機制。第三，明確合規目標，約束企業經營行為，降低企業的經營風險。第四，明確戰略目標，企業結合經營戰略目標的實際情況，及時調整戰略目標，使企業戰略可以成功實施。第五，明確資產安全目標。這一目標主要包括資產使用的價值量的安全，企業的戰略地圖管理會計工具可以用于企業內部風險管理，有效解決企業內部風險管理問題。

（二）公司的治理

為維護各方的利益、提高決策的有效性和合理性，就要完善集團公司的內部與外部制度與機制，對各項利益關系有效協調。在公司治理中，集團公司治理結構和治理機制十分關鍵。公司內部治理是公司治理結構的核心，由此會形成一系列制衡制度，各項市場機制會對公司形成制約，這就是治理機制的要點。要優化內部治理機制的結構，完善外部治理機制，這樣才能保證企業更好地應對市場經濟體制帶來的各項挑戰。公司治理的最終目標是保證作出合理的決策，因此，要明確各利益方的權利和責任，滿足各方的利益，這樣才能實現企業可持續發展。此外，公司治理的能力也很關鍵。在治理過程中，領導能力很重要，公司是否具備完善的治理環境與治理工具也會影響到治理能力。

三、公司治理存在的問題

（一）缺乏科學合理的治理手段

我國公司在內部治理方面沿用傳統管理模式，管理層決定公司管理，未形成科學的現代化管理模式。公司的管理層對內部控制的重要性沒有充分的認識與關注，理念的缺失不利于公司治理的具體展開，管理層在日常生產經營中將大部分精力投入到企業經營利潤的實現中，而忽略了對內部控制工作的管理與指導，未意識到內部控制對公司治理的重要性。此外，公司的治理結構沒有發揮應有的作用，各類機構的設置較為陳雜，職責重復和權責不明確是當前很多企業的通病，內部管理結構不合理導致企業無法充分利用各類資源，經營效率低下。

（二）所有者與經營者存在利益沖突

由于企業所有者和經營者的利益不一樣，所掌握的信息也不一致，在進行決策時，二者的利益極易發生沖突。企業在進行決策時，內部成員有直接參與決策的權利，但企業股東和其他外部成員不能直接參與其中，甚至不能行使有效的監督權利。這樣很容易導致利益發生偏頗，企業所有者利益最大化的目標會受到影響，經營所追求的利益會侵犯到所有者的合法權益。顯而易見，經營者可以掌握企業更多的信息，加之公司治理機制不完善，股東會議往往不能起到實質性作用。

四、內部控制在公司治理中的應用

管理體系是通過正式制度和非正式制度對本組織事項的規范，內部控制管理體系有兩個方面，一是內部控制在管理中的定位，二是內部控制要融入管理體系中。

（一）明確監督職責

任何企業的管理設計要同時關注兩個重要主題，一是提高效率，二是風險防范。在任何一項管理事項中，在規范體系的同時還要通過規范來提高工作效率，同時還要通過該管理來防范風險。通常來說，二者之間還存在一定的矛盾，有時為提高效率，可能會放棄風險防范，因此，需要考慮提高風險防范能力和效率后，再確定規范管理。另外，完善內部審計的職責，一旦出現問題，就要及時報告。最后，明確會計機構的監督責任，會計工作人員需要對企業的資金狀況和經濟活動進行全面監督。

（二）加大對股東的制約力度

企業要對股權結構進行合理優化，可采取多元化策略，以保證股權的合理性，適當提高中小股東的股權，增加其話語權，對大股東的行為形成有效的制衡。為解決中小股東股權分散的問題，可以通過機構投資者對中小股東進行有效的指導。另外，為解決大股東和小股東之間信息不對稱的情況，要進一步完善信息披露制度，明確報告目標，使中小股東能夠掌握更多的企業信息，作出合理的決策，這樣就可以對大股東的行為進行有效的監督與制約。

（三）加強公司內部控制與公司治理的聯動性

單位應加強內部控制與公司治理的聯動性，將內部控制納入單位框架中，將其變成其中的執行環節，以內部的各項環節和手段來提升公司的治理水平，充分發揮公司治理對內部控制的指導作用，同時發揮內部控制對公司治理理念目標的執行作用，二者有機結合，更好地實現現代化科學的公司治理模式。科學的內部控制并不是等級森嚴、嚴苛的內部管理，而是能夠充分利用控制方法來實現企業的各項職能，促進企業更好發展，優化公司的治理模式，實現公司健康持續的發展目標。

（四）實現多元化的公司治理模式

為保證參與方的利益得到合理的保護，就要加強與利益相關方的有效溝通，使其能夠參與公司治理。可根據利益相關者對公司的貢獻程度和抗風險能力為其安排公司治理工作，以促進企業發展為共同目標，群策群力，實現企業可持續發展。此外，要對各利益方進行有效的協調，使公司治理能夠以多元化主體參與的方式達到理想的效果，實現有效的信息溝通，降低不必要的風險。

五、結語

理論是制度構建的基礎，缺乏科學的理論作為基礎，科學的制度是難以形成的。因此，企業要結合自身現狀分析其中存在的問題，采用戰略地圖方法對財務、內部流程等進行分析，加強內部風險管理機制建設，將企業戰略轉變為企業的經營管理導向，更好地應對外部和內部帶來的競爭與風險壓力，實現最終的風險戰略目標。

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