大型企業(yè)內(nèi)部控制評價體系的構(gòu)建與運行

摘 要：企業(yè)內(nèi)部控制評價體系的構(gòu)建與運行可以及時發(fā)現(xiàn)企業(yè)運營、管理中存在的短板，為企業(yè)經(jīng)營、決策提供科學、可靠的依據(jù)，促進企業(yè)管理完善，推動企業(yè)健康發(fā)展。本文從概述內(nèi)部控制評價體系入手，闡述了內(nèi)部控制評價體系構(gòu)建的意義，明確了構(gòu)建和運行原則，進而提出了構(gòu)建和運行的策略。

關(guān)鍵詞：大型企業(yè);內(nèi)部控制;評價體系;構(gòu)建;運行

為了適應瞬息萬變的市場環(huán)境，企業(yè)必須積極提升自身風險防范水平、完善企業(yè)自身管理機制，不斷提高企業(yè)核心競爭力，實現(xiàn)企業(yè)穩(wěn)健運行。內(nèi)部控制是推動企業(yè)發(fā)展的重要管理手段，加強企業(yè)內(nèi)部控制評價體系的構(gòu)建有利于增強內(nèi)部控制的科學性和有效性。

一、內(nèi)部控制評價體系

企業(yè)內(nèi)部控制是現(xiàn)代企業(yè)經(jīng)營管理過程中一種有效的風險管理手段，通過建立內(nèi)部控制評價措施，促進企業(yè)經(jīng)營行為和目標的一致性，加強企業(yè)資金和財務管理的可靠性。最初的企業(yè)內(nèi)部控制局限于財會控制，隨著內(nèi)部控制的不斷發(fā)展，逐漸擴展到了企業(yè)其他經(jīng)營流程和運行環(huán)節(jié)中，成為評價企業(yè)經(jīng)營管理水平的重要指標。

內(nèi)部控制評價體系的建立是為了對內(nèi)部控制實施的措施進行有效性評估，促進企業(yè)實行內(nèi)部控制過程中建立良性循環(huán)運行的有機體系，不斷改進和完善內(nèi)部控制的相關(guān)措施和環(huán)節(jié)，真實、客觀、科學、可靠的反映出企業(yè)內(nèi)部控制的實施效果，評估企業(yè)風險控制能力。內(nèi)部控制評價體系構(gòu)建的目標就是滿足企業(yè)審計需求、合規(guī)需求和管理需求，對財務報告的可靠性進行評測，促進審計程序規(guī)范、審計質(zhì)量提升，從而為規(guī)避審計風險提供可靠依據(jù)，加強企業(yè)內(nèi)部運行與企業(yè)相關(guān)規(guī)定的一致性，通過監(jiān)控手段規(guī)避經(jīng)營風險，而管理需求要對內(nèi)部控制中涉及的財務、人力資源、業(yè)務等多環(huán)節(jié)進行有效評價，為制定符合企業(yè)戰(zhàn)略目標的管理措施提供有益參考[1]。

二、內(nèi)部控制評價體系構(gòu)建意義

構(gòu)建內(nèi)部評價體系是完善企業(yè)自身管理的重要手段。大型企業(yè)要面對更加復雜的商業(yè)環(huán)境和內(nèi)部管理流程，構(gòu)建內(nèi)部控制評價體系可以幫助大型企業(yè)快速整合資源，發(fā)現(xiàn)自身的薄弱環(huán)節(jié)，檢驗經(jīng)營、運行手段，提出更加科學、可靠的改進方向，有針對性的彌補企業(yè)短板，提高企業(yè)競爭力;還可以幫助企業(yè)管理者系統(tǒng)性的了解企業(yè)的綜合實力和各方面的發(fā)展水平，有利于管理者在復雜的市場形式中做出快速、有效的決策判斷;特別是在企業(yè)財務管理和資金管理方面促進企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營行為的規(guī)范性，提高企業(yè)抵御風險的綜合能力[2]。

三、內(nèi)部控制評價體系的構(gòu)建原則

目標導向原則。大型企業(yè)構(gòu)建內(nèi)部控制體系，要堅持完整性和邏輯性，通過嚴密的層級劃分，確保內(nèi)部控制評價體系的科學、可靠和嚴謹。企業(yè)實施內(nèi)部控制主要目標就是針對企業(yè)經(jīng)營的合法性、企業(yè)資產(chǎn)的安全性、財務報告的可靠性，因此構(gòu)建評價體系時也要以內(nèi)部控制目標為出發(fā)點，幫助內(nèi)部控制實現(xiàn)最終目標。

成本效益原則。企業(yè)實施一切經(jīng)營運行活動的最終目的是追求經(jīng)濟效益和長遠發(fā)展，構(gòu)建內(nèi)部控制評價體系過程中測試、評價的行為都會產(chǎn)生相應成本。堅持成本效益原則，就是要在構(gòu)建內(nèi)部評價體系時充分考慮到會產(chǎn)生的成本負擔，保證內(nèi)部評價體系帶來的效益大于發(fā)生成本，保證內(nèi)部控制評價體系促進企業(yè)發(fā)展[3]。如確定關(guān)鍵風險，識別控制措施、落實崗位責任。逐步

四、內(nèi)部控制評價體系構(gòu)建和運行策略

傳統(tǒng)企業(yè)經(jīng)營理念是追求更高的經(jīng)濟效益，企業(yè)管理在企業(yè)經(jīng)營中處于弱勢地位，三鹿集團由于缺乏內(nèi)部控制手段，采購環(huán)節(jié)出現(xiàn)質(zhì)量問題直接導致企業(yè)破產(chǎn);巨人集團忽視企業(yè)財務運行狀況，盲目擴張，資金斷裂，后汲取教訓加強企業(yè)內(nèi)控，才東山再起等等。反映企業(yè)內(nèi)控評價體系重要性的例子不勝枚舉。

如國有大型鋼鐵企業(yè)W公司，公司重組以前主要依托外部中介機構(gòu)開展內(nèi)控評價，內(nèi)控自我評價的基礎較為薄弱。2017年3月公司重組后，按照監(jiān)管要求和管理需求，從內(nèi)部環(huán)境、風險評估、信息與溝通、內(nèi)部監(jiān)督等環(huán)節(jié)完善公司層面內(nèi)部建設;從業(yè)務流程層面實施內(nèi)部控制活動，構(gòu)筑內(nèi)部控制的三道防線，第一道防線是業(yè)務主管/流程owner，是內(nèi)控的第一責任人，在流程中建立內(nèi)控意識和能力，不僅要做到流程的環(huán)節(jié)遵從，還要做到流程的實質(zhì)遵從;第二層防線，內(nèi)控及風險監(jiān)管的業(yè)務部門針對跨流程、跨領域的高風險事項進行拉通管理，既要負責方法論的建設及推廣，也做好各個層級的賦能。第三層防線，內(nèi)部審計部是公司的“司法部隊”，通過獨立評估和事后調(diào)查，及時提醒、協(xié)助糾正，防患于未然。在近兩年內(nèi)控評價的運行和實施中，W公司健全了內(nèi)控評價體系，形成了較為規(guī)范的內(nèi)控評價機制，制修訂管理制度和標準900余項，并對60%制度的設計與執(zhí)行有效性進行了評價，發(fā)現(xiàn)內(nèi)控缺陷200余項，缺陷整改完成率100%，實現(xiàn)了采購、銷售、業(yè)務外包、工程建設等對外經(jīng)營業(yè)務流程的再造，有效防范企業(yè)經(jīng)營風險，為公司戰(zhàn)略目標的實現(xiàn)提供了保障。

總結(jié)過去企業(yè)經(jīng)營中的經(jīng)驗教訓，結(jié)合W公司實行企業(yè)內(nèi)控和內(nèi)控評價體系的現(xiàn)狀，提出以下內(nèi)部控制評價體系構(gòu)建和運行策略：

（一）提高重視程度

加強管理者對內(nèi)部控制評價體系重要性認識，加強管理專業(yè)知識學習，科學認識企業(yè)內(nèi)部控制評價體系的構(gòu)建，增強管理水平;營造內(nèi)部評價氛圍，加強員工重視程度，促進全員參與內(nèi)部控制評價，增強員工風險管理意識，推動企業(yè)運行規(guī)范化、科學化、安全化;建立明確責任落實制度，細化崗位職責、明確責任人，加強責任管理，促進企業(yè)平穩(wěn)、有序運行。

（二）提升管理水平

關(guān)注人才培育對企業(yè)發(fā)展的推動，增強員工綜合素質(zhì)、提高風險意識，構(gòu)建企業(yè)人才庫，增強企業(yè)發(fā)展的內(nèi)在動力。嚴格選賢任能標準，嚴格專業(yè)能力、職業(yè)道德、管理水平等綜合素質(zhì)考量，加強管理者的培訓工作，更新管理理念，及時適應市場變化;強調(diào)終生學習的理念，促進管理者自主提高管理水平，積極促進企業(yè)發(fā)展。

（三）細化評價標準

科學、細化評價標準，根據(jù)內(nèi)部控制評價體系構(gòu)建中有效性、合理性和整體性的一般標準，結(jié)合企業(yè)運行的實際需求，通過內(nèi)部控制要素評價標準和作業(yè)成績評價標準制定具體標準，促進內(nèi)控目標的實現(xiàn)。企業(yè)采取內(nèi)控評價體系，最重要的是要因地制宜的選擇評價標準，用最合適的方法，推動企業(yè)穩(wěn)健發(fā)展。

（四）加強執(zhí)行能力和監(jiān)察力度

執(zhí)行能力是企業(yè)內(nèi)部控制評價體系有效運行的重要保障健全內(nèi)部控制管理制度，為執(zhí)行和管理提供管理依據(jù);建立獎懲制度，激發(fā)員工執(zhí)行能力，促進內(nèi)部控制措施的落實;設立專門的監(jiān)督、檢查、內(nèi)審部門，發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制評價體系落實中出現(xiàn)的問題，及時做出調(diào)整，保證運行效果;同時要從過程和結(jié)果兩方面出發(fā)，過程嚴格、及時改進、不斷完善，更要重視結(jié)果產(chǎn)生的效益，以階段性的評價和總結(jié)指導下一步工作，不斷強化內(nèi)部控制、完善評價體系促進企業(yè)發(fā)展[4]。

結(jié)語：

總之，企業(yè)在進行內(nèi)部控制手段制定的過程中要充分結(jié)合企業(yè)運行的實際情況，同時通過內(nèi)部控制評價體系評測運行中存在的問題，為企業(yè)管理、決策提供科學、可靠的依據(jù)，推動企業(yè)健康、長遠發(fā)展。

參考文獻：

[1]何紅武.淺談新時期企業(yè)內(nèi)部控制評價體系建設[J].財會學習，2019，（12）：242，244.

[2]姚大蔚.企業(yè)內(nèi)部控制評價指標體系的構(gòu)建[J].中國經(jīng)貿(mào)，2018，（22）：267-268.

[3]賴文芳.論企業(yè)內(nèi)部控制評價體系的建構(gòu)[J].現(xiàn)代商貿(mào)工業(yè)，2018，（31）：142-143.

[4]陳小鳳.論企業(yè)內(nèi)部控制評價體系的構(gòu)建[J].現(xiàn)代經(jīng)濟信息，2018，（22）：141，143.

作者簡介：

李志榮，（1975.11-）女，湖北武漢人，本科學歷，武漢鋼鐵有限公司審計監(jiān)察部，會計師;研究方向：企業(yè)內(nèi)部控制。