工業企業全面預算管理的困境及對策探討

尹英姿

摘要：工業是一個國家發展的標志，是國民經濟發展的主導力量，而全面預算管理是一項體系化、系統性的管理活動，工業企業實行全面預算管理有助于提升企業管理水平、激發員工工作積極性，提高企業經濟效益，加速中國制造2025智能化進程，為我國制造業由中國“制造”轉變為中國“智造”打好堅定的基礎。文章探討了工業企業實施全面預算管理的意義，分析其實施中存在的問題，并提出正確認識全面預算管理，完善組織體系、內部管理制度，加強過程控制監督和執行結果考核評價等對策。

關鍵詞：工業企業;預算管理;全面預算

全面預算管理作為現代化企業管理模式，其通過業務資源、財務資源、信息資源、人才資源的整合實現資源的有效配置、作業的高度協調、戰略的有效貫徹、經營的持續改善及價值的不斷提升。如何在工業企業中有效的實施全面預算管理體系，提升工業企業管理能力、優化資源配置，保障工業企業可持續發展、實現戰略目標，是當前我國工業企業面臨的重要問題之一。

一、工業企業推進全面預算管理的意義

工業企業實施全面預算管理，合理制定企業戰略目標，可以保證企業內部各部門資源配置合理，保證資金流動更加準確，避免資源的閑置和浪費，降低內部經營成本，通過資金的有效投入，提升產出效益;通過對業務全程監控分析，調整和改善經營活動，降低經營風險，贏得市場占有率;可以建立科學合理的績效方法，提高考評的公平、公正性，保證執行人主動積極執行，保證行為、決策的落實，更大限度地激發員工積極性，提高企業經濟效益，實現企業經營目標。

二、工業企業全面預算管理存在的普遍問題

（一）對全面預算管理認識欠缺

1. 混淆財務預算與全面預算的概念

財務預算是指企業在預測和決策的基礎上，圍繞戰略規劃，對預算年度內企業各類經濟資源和經營合理預計、測算并進行財務控制和監督的活動。實務中，工業企業往往混淆財務預算與全面預算的概念，片面地認為預算是財務部門的工作，無法調動其他部門共同協作參與。

2. 全員參與意識缺失

工業企業員工沒有參與預算的意識，全員協作環境缺失，信息的傳遞受到阻礙，基礎數據收集困難，管理層、決策層得不到數據支撐，給預算編制及執行過程發現偏差都帶來一定困難。

3. 工業企業預算觀念陳舊

部分工業企業將全面預算管理簡單地理解為制作預算表格編制預算，僅注重預算編制的全面性、完整性，卻不重視預算的執行和落實，尤其是過程控制和分析不到位，無法發揮全面預算管理的功能。

（二）全面預算管理組織體系、內部管理制度不完善

全面預算管理自20世紀20年代在美國的通用電氣、杜邦、通用汽車公司產生之后，很快就成了大型工商企業的標準作業程序。但在我國工業企業中的實施時間較短，部分企業在編制預算時只注重銷售預算、費用預算，過分考慮業務發展和成本節約，與實際經營脫節。執行過程中部分企業沒有制定相配套的獎懲機制，或者存在獎懲不合理、重罰輕獎的狀況，無法調動員工參與積極性，全面預算管理無法發揮其實際效用。

（三）全面預算管理控制不到位

預算管理的核心職能是對企業日常經營活動進行有效的內部控制，但由于預算體系的不完善，許多企業只是事后對數據進行統計分析，未在執行過程中設置控制環節，無法跟蹤業務模塊與預算模塊的匹配程度，導致偏離預算的支出得不到提前預警，無法及時修正，以致經營目標無法如期完成。

（四）全面預算管理考評體系不完善

部分工業企業缺乏健全的預算管理考評體系，預算編制流于形式，不能根據自身企業的特點，僅簡單地運用增量預算法編制預算指標，對預算指標的完成情況缺少考核，無獎懲制度或在獎懲制度上設計不科學，欠缺公平、公正，員工工作熱情度差，工作效率低。

三、工業企業全面預算管理普遍存在問題的應對措施

（一）正確認識全面預算管理

1. 區別全面預算與財務預算

全面預算是通過企業內、外部環境的分析，在預測與決策基礎上，合理配置企業各項財務與非財務資源，對企業未來一定期間的經營活動和財務結果等做出一系列具體計劃，體現了預算的全員、全部門、全過程的特征。全面預算按其涉及的業務活動領域分為投資預算（如資本預算）、營業預算（ 或稱經營預算，包括銷售預算、生產預算、成本預算等） 和財務預算（包括利潤表預算、現金預算和資產負債表預算等）。財務預算只是全面預算涉及的財務活動領域進行的預算。企業應正確區別財務預算與全面預算，將預算全面覆蓋各業務范圍，全程跟蹤各管理流程，發揮全面預算管理的全面性特征。

2. 全員參與全面預算管理

企業領導應對全面預算予以高度重視，在實施中，應當開展預算的組織、指揮、指導工作。加強對全面預算管理的宣傳，樹立長遠的預算觀念，將其滲透在企業文化中，為全員參與創建文化環境，引導員工認識全面預算管理的重要性及現實意義，調動員工的積極性，讓所有員工參與到全面預算管理中來，為管理層、決策層提供數據支撐，以實現企業全面預算管理。

3. 正確認識全面預算管理運行體系

全面預算管理運行體系包括預算編制，強化過程管控，對預算執行情況按月度、季度進行分析，因內、外部環境重大變化而進行的預算調整及對預算管理活動各環節工作質量是否達到預期目標進行考核評價。工業企業應正確認識全面預算管理運行體系，編制一套完整的預算，重視預算執行和落實，對實施過程進行監控與分析，對完成情況進行考核評價。

（二）完善全面預算管理組織體系、內部管理制度

建立一套完善、切實可行的預算管理體系及內部管理制度是實現工業企業全面預算管理的重要保障。工業企業可通過成立預算管理委員會審批公司預算管理制度，監控、考核本單位預算執行情況，協調預算編制、調整和執行中的有關問題等。設立預算管理委員辦公室具體負責全面預算的編制、審核、控制、調整、分析、考評等工作。企業還應建立健全預算管理制度、內部控制制度和績效考核激勵制度等內部管理制度，夯實預算管理的制度基礎。

（三）加強全面預算管理過程控制

企業預算經批準下達后，為了確保預算執行不偏離，最終實現企業經營目標，需要在執行過程中加強控制，定期不定期地監督預算的執行情況是否在可控范圍內。廣義預算控制包括編制、執行、監控、考核與評價，是涵蓋事前、事中和事后的一個全過程控制系統。狹義預算控制主要指預算執行過程中的事中監控系統。企業應注重執行過程中的控制，以預算期內各項預算為基礎，各部門按本部門預算嚴格執行。如銷售預算，應當將年度預算分解到月度，再細分到區域或個人，密切跟蹤預算完成情況，盡量使時間和預算進度相匹配，當出現偏離時，要注重分析原因，加大推廣力度、動員力度、重點攻克薄弱區域或板塊等，確保年度銷售目標能如期完成。生產預算，可將月度計劃細分到周計劃，每周按計劃完成，當發現月度實際生產能力偏離計劃時，生產經理應當及時分析原因，排除人為怠工、機器故障、物料缺失等情況，處理好人、機、環境三大要素，平衡生產線，保證如期完成月計劃，實現年度生產目標。直接材料預算，應根據生產預算，同時考慮材料存貨水平，分月制訂材料采購訂單，根據各材料需求到貨時間差異密切跟蹤訂單到貨情況，避免因材料延期到貨造成生產停線，保證業務上下環節運作順暢，以保證實現年度經營目標。在實時控制和預警方面，企業應充分利用現代信息技術對業務進行集成管理，如通過ERP系統對關鍵環節業務進行周期預警、超正常浮動范圍異常報警，對關鍵指標設置信息提醒等，以便及時修正預算偏差。

（四）完善全面預算管理考評體系

全面預算考核的目的是更好地實現企業戰略和預算目標。因此在企業預算考核體系的設計中，要避免各預算執行單位發生只顧局部利益、不顧全局利益甚至損害全局利益的行為，要有利于企業總體目標的實現和價值的最大化。各預算執行單應對其職責范圍內的可控預算差異負責。考核必須公平、公正、公開，考核標準要在預算執行前公布，執行單位知情的情況下對其進行考核，可分月度考核、年度綜合考核，考核小組對各執行單位就考核情況和結果做出分析報告。同時，預算管理委員會應及時對預算考核結果進行整理、歸檔和發布，分析差異產生的原因，識別和評估企業經營管理中存在的問題和風險，并結合戰略分析、行業分析和市場分析，提出有針對性的改進建議。

四、結語

全面預算管理以戰略規劃和經營目標為導向，是一個持續改進的過程，工業企業應通過全面預算管理，細化企業發展規劃和年度經營目標，將日常經營活動數字化、表格化、程序化、標準化、現代化。對全面預算管理形成一個系統的認識，發揮其內部控制作用，降低日常經營風險;促進部門與部門之間的溝通與協調，提高工作效率;通過預算與績效管理相結合，提高工業企業的管理水平和經濟效益，提升綜合競爭力，更好地實現公司的戰略目標。

參考文獻：

[1]沈遠江.淺析工業企業全面預算管理的難題及其對策[J].當代會計，2015（08）.

[2]魏璐.我國工業企業全面預算管理體系研究[J].北方經貿，2015（12）.

[3]黃麗娟.工業企業全面預算管理優化方案[J].財會學習，2017（02）.

[4]廖新榮.淺析工業企業全面預算管理的問題與對策[J].經貿實踐，2018（18）.

（作者單位：浙江國雨汽車零部件有限公司）