作業成本法在建筑企業中的應用

儀秀琴　董亞慧

[提要] 隨著經濟的發展以及國內和國外市場的瓜分，企業要想在愈演愈烈的競爭中生存下去，則應提高其核心競爭力，其中企業尤其需要注重對成本的管理。作業成本法在建筑企業中的應用能夠幫助企業降低成本，提高成本信息的準確性，加強對成本的控制。本文論述建筑企業應用作業成本法的必要性，對作業成本法在建筑企業中的應用進行設計，并為作業成本法在建筑企業中的順利實施提出建議。

關鍵詞：作業成本法;建筑企業;成本管理

中圖分類號：F23 文獻標識碼：A

收錄日期：2019年7月19日

一、引言

隨著我國經濟的發展及城鎮化速度的加快，建筑企業間的競爭日益激烈，成本是否能夠得到有效的管理和控制成為了企業間能否拔得頭籌的關鍵指標。當前我國的建筑行業中，大多數企業使用的是傳統的成本核算方法。而隨著機械化程度的提高以及生產過程的復雜多樣化，傳統的成本核算方法雖能在一定程度上降低成本，但是卻不能對成本進行精確有效的核算以及計量，當今的情形下已不再適用，企業需要尋求一種更為合理和準確的成本核算方法。

作業成本法起源于20世紀的美國，是由埃里克.科勒教授在一次水力發電生產的過程中發現并首次提出。在該次生產過程中，科勒教授發現以往占比不大的間接費用此次占比卻大幅增加，若再用以往的成本法進行核算則可能會出現成本不準確性。在我國，余緒纓發表了我國第一篇有關作業成本法的文章，文中介紹了作業成本法的原理及背景，同時也說明了運用作業成本法的優勢。同時，我國的學者還試著將作業成本法這一核算方法引入建筑行業中。明哲（2017）認為成本管理對企業的發展非常重要，對建筑施工單位來說更為重要。他重點闡述了成本管理控制在建筑施工企業中的應用。作業成本法在建筑行業的應用可以使企業提高自身的成本管理水平，加強對成本的控制，促進企業的良好發展。

二、作業成本法在建筑企業應用的必要性

作業成本法，又被稱為作業成本核算法，簡稱為ABC成本法。作業成本法是把作業作為核心和基本對象，歸集資源耗費再確定成本動因，計算成本分配率，最后將成本進行分配的一種成本計算方法。作業成本核算按照“產品成本消耗作業，作業耗用資源”這一指導思想實行。

傳統成本核算法則依照不同的成本計算對象，將生產過程中發生的費用進行歸集。一般歸集為直接材料、直接人工、制造費用三部分。其中直接材料、直接人工會直接計入到產品的生產成本中，制造費用則按照直接工人工時、直接人工工資、機器工時、材料成本等分配標準分到相應的成本對象中。

當今建筑企業間激烈的市場競爭，使得企業必須重視對成本的管理。借助于科技和經濟的發展，建筑企業的機械化程度不斷提高，間接成本所占比例也在不斷增加。不僅如此，建筑企業的生產施工過程也變得復雜化、多樣化。建筑企業的成本核算對象是由建筑施工合同決定的項目，不同于一般制造業的成本核算對象，其產品一般是橋梁、房屋、公路等建筑物，生產易受外界環境影響，施工期限較長，范圍較廣，成本管理的難度增加。與作業成本法相比，只通過單一的指標對間接成本進行分配的傳統成本法在間接費用增大的情況下會造成成本信息失真的現象，而作業成本法采用了多元化的制造費用分配標準，使得成本的分配更加準確。建筑企業若仍舊采用傳統的成本核算方法則不能夠獲得準確的成本信息，做出正確的決策，不能在競爭中脫穎而出。基于傳統成本核算方法存在的弊端，在建筑企業中引入作業成本法就能夠有效地解決這些問題。因此作業成本法有必要應用于建筑企業中。

作業成本法將間接費用更加準確地分配到相應成本中，可以提供比傳統成本核算法更為準確的成本信息，讓企業管理人員掌握具體情況，發現不合理的成本數據，及時糾正錯誤;可以幫助企業擺脫成本管理困境，提高成本管理水平，增強企業的競爭力。此外企業管理者還可以實時監控成本數據，及時對決策進行調整，在競爭中奪取先機，在行業中占有一席之地。

三、作業成本法在建筑企業中應用設計

建筑企業應用作業成本法可以按照五個步驟來完成：（1）確認并計量各項資源耗費，歸集到各個資源庫中;（2）確認作業和作業中心;（3）確定資源動因并計算資源率，歸集資源費用;（4）確立作業成本動因并計算作業成本分配率，歸集作業成本;（5）計算產品成本。作業成本法實施流程，如圖1所示。（圖1）

（一）確認并計量資源耗費，歸集到資源庫中。資源是執行作業必備的經濟要素。通常情況下可以把資源分為財力、材料、人力資源等。企業首先要確認資源，為其設立資源庫，其次把會計期間耗用的資源成本歸集到對應的資源庫當中。

（二）確認作業和作業中心。作業認定是建筑企業進行成本管理的基礎，它的劃分應該詳略得當，劃分過細會使得作業數量繁多，加大成本核算的工作量;劃分太粗略則會降低成本的準確性，失去運用作業成本法進行成本核算的意義。因此，正確又合理的確認作業才能有效地進行成本管理。對于建筑企業來說，作業中心可分為鋼筋作業中心、混凝土作業中心、砌體作業中心、回填土作業中心等。

（三）確定資源動因并計算資源率，歸集資源費用。資源動因是解釋資源被消耗掉的原因。資源動因分配率=資源總有量/資源耗用總量，歸集到某項作業的資源成本=資源分配率×該項作業耗用的資源數。在建筑企業中應首先建立資源成本庫，并把資源按照直接成本，如：人工費和材料費直接歸集到作業，而諸如管理人員工資、機器的維修費等間接成本則需根據資源動因進行一一分配后再歸集到作業成本中。

（四）確立作業成本動因并計算作業成本分配率，歸集作業成本。作業動因是解釋作業被產品耗費掉的原因。正確又合理地確立作業動因是作業成本核算中非常重要的環節，若未能確立與本建筑企業相適宜的成本動因，則不能夠提供準確的成本信息，無法為企業的定價決策提供合理依據和支持。作業成本分配率=總作業成本/作業成本動因量，某產品單一的作業成本=某項作業成本分配率×該產品本項的作業成本動因量，某產品的總作業成本為產品各項作業成本的匯總。

（五）計算產品成本。建筑企業的成本包括兩部分：一是直接材料、直接人工等能夠直接計入的成本;二是譬如管理人員工資、水電費等需要進一步進行分配，輔助完成項目的成本。其中，后者需要依據成本動因逐一分配入作業成本當中。某產品的成本就是直接計入該產品的成本與依照作業成本法分得的間接成本的合計。

四、作業成本法在建筑企業應用建議

當前，建筑企業運用作業成本法進行成本核算還不廣泛，企業人員對作業成本法的了解也不夠深入，因而企業應該加強對作業成本法的宣傳力度，普及作業成本法的相關知識，為作業成本法能順利應用于企業做好鋪墊。

（一）提高員工對作業成本法的認識水平。相比于傳統成本法，建筑企業的員工對作業成本法的了解和運用不夠熟悉及熟練，企業的管理者應該為企業員工舉辦相關的知識講座，讓員工知曉傳統成本法運用于本企業的不足之處，提升企業員工對作業成本法的認知水平，掌握作業成本法應用時的重點和注意問題，做到對作業這一概念和作業成本法的核算流程認知明確，熟練掌握，從而為作業成本法的順利實施提供人員條件。

（二）增強企業管理層和員工的成本管理意識。企業要節約成本，企業管理層首先自身要學習成本管理方法，并將其應用于本企業;其次要提高員工的成本意識，讓員工意識到成本管理的重要性，把節約成本的觀念牢記在心。另外，為調動員工積極性，提高勞動效率，企業也可以建立獎懲制度。最后企業管理者要樹立先進的成本管理思想，并定期為企業員工進行培訓。

（三）提高企業信息化水平。建筑企業施工場地一般與公司的地址相距較遠，無法及時有效并準確地傳遞成本信息，而且運用作業成本法進行成本核算會產生比傳統成本核算法更多的數據，因此企業尤其需要把信息化技術應用到成本信息的核算當中，并且為了更好的對成本進行管理，企業需要不斷地提高信息化水平，保證信息傳遞的時效性和傳遞的準確性。

（四）提高管理人員業務能力。建筑企業成本管理人員應增強自身業務能力。作業成本法的實施需要企業各個部門的相互配合，因此企業管理人員不僅應該動員大家參與到作業成本法的應用中來，還應該加強與有關部門的協調能力，溝通解決作業成本法實施中遇到的問題，為作業成本法的應用鋪平道路。

主要參考文獻：

[1]明哲.成本管理控制在建筑施工企業的應用[J].企業改革與管理，2016（23）.

[2]張彥，丁冉.作業成本法的成本內涵及其應用[J].財會月刊，2015（7）.

[3]儀秀琴，白雪.作業成本法在物流企業成本管理中的應用研究[J].現代商業，2018（27）.

[4]呂濤.建筑安裝企業作業成本管理及其框架設計研究[J].會計之友，2014（23）.

[5]張洋.建筑施工企業工程項目成本管理的問題與對策[J].山西財經大學學報，2018.40（S2）.