中小學校內部控制存在的問題及對策研究

田新梅

摘要：隨著“校安工程”、“改薄”政策的落實，國家加大了對中小學校建設資金的財政投入，辦學條件大大改善，學校面貌煥然一新。中小學資產呈現多樣化、規范化、標準化特點，對學校管理尤其財務管理也提出了更高的要求，內部控制作為提高學校管理水平的重要工具，越來越受到重視。文章就現階段中小學內控制度存在的問題進行分析，提出健全內控制度、加強會計人員素質、信息化建設和績效考核機制等措施，以期完善中小學內控管理，促進中小學實現健康可持續發展。

關鍵詞：中小學;內部控制;問題;對策

隨著經濟的發展，“校安工程”、“改薄”政策的落實，國家加大了對中小學校園建設、教學設備采購等方面的投入，為保證國有資產的安全完整，提高資產使用效率，防范舞弊和腐敗的發生，中小學加強內控制度建設勢在必行。

一、中小學內部控制的意義和作用

（一）內部控制的概念

內部控制是單位為實現經濟活動合法、合規、資產的安全和使用效率、保證會計信息的真實完整、有效防范舞弊和預防腐敗等控制目標，通過制定制度、實施措施和執行程序，對經濟活動風險進行防范和控制的管理手段。中小學內部控制是保護學校資產安全、資金使用規范、堵塞管理體系漏洞、防范貪污腐敗，從而保障學校正常運轉的一道屏障。

（二）中小學內部控制的重要性

建立健全內控制度并保證內控措施執行到位，是中小學教學活動高效運行，財務信息和其他管理信息及時、準確、可靠、完整的重要保障。中小學推進內控體系建設，有助于將各種規章制度協調起來，促進制度的完善，形成完整的有效地管理系統。加強內控制度建設，有助于強化中小學自我約束、改善自我管理的水平，提高其辦學效益。有助于中小學更好地適應財政規范化、科學化、信息化管理要求，把權力關進制度的籠子里，形成不敢腐的懲戒機制，不能腐的防范機制，不易腐的保障機制，保障資金安全。通過完善內部控制，可以進一步提高學校內部管理水平，增強部門之間的協調性，有效促進教學工作有序開展，使教職工在日常工作中有章可循，提高工作水平。同時，通過加強內控建設強化會計工作的水平，提高資產管理水平，保障學校資產安全完整，對促進學校健康穩定發展有著重要意義。

二、中小學內部控制存在的問題

（一）內部控制意識較差

中小學肩負著教書育人的職責，政府與社會重點關注其教學質量及辦學水平。學校負責人把大部分精力放在了教學任務上，忽視了內部控制對提高學校管理措施的執行力及促進學校發展的重要性，缺乏對內部控制相關知識的深入了解，沒能根據學校自身發展狀況完善內部控制制度。中小學的教職員工，普遍認為內部控制與教學內容無關，是財務部門的事情，所以大多數中小學沒有設置相應的管理部門和配置專門的人員，導致中小學內部控制難以得到有效執行。

（二）內控管理制度不健全

當前，中小學的內部控制制度大多是套用行政事業單位或企業的，不符合本單位的實際情況，導致業務流程不清，授權審批不明確，崗位設置不合理，缺乏明確的獎勵機制與約束機制等，普遍執行不力，制度流于形式，協調性不強，形同虛設。有些中小學制定了相應的內部控制制度，但是內部授權審批制度不嚴格，沒有明確各崗位辦理業務的權限與職責，審批程序不嚴格，內部授權事項混亂，容易出現越權行事或推諉扯皮的現象，甚至規模較小的學校根本沒有授權制度，所有事項均由校長一人說了算，缺乏制約與監督。

（三）財務人員整體素質較低

中小學內控建設離不開學校財務管理部門的參與，財務部門是內控體系的核心部門，而會計工作則是其中基礎的環節。風險管理作為內部控制的一個重要方面，需要財務人員的及時更新知識結構和不斷提高業務能力，僅靠傳統經驗很難有效地防控實際工作中的財務風險，難以確保資產的安全、完整及會計信息的準確性及科學性。目前，中小學的會計任用普遍存在代理、兼職等情況，知識結構相對單一，綜合素養較弱，缺失職業道德，缺乏專業及高層次會計人員。因此，會計賬目混亂、信息造假、挪用公款等風險和問題時有發生。

（四）預算管理不到位

大多數中小學預算編制都由學校主要領導和財務部門負責，缺少與其他部門的有效溝通，收集的信息不全面，使得預算缺乏科學性和精準性。一些項目性資金預算沒有進行科學論證，單純按估值或相似項目標準進行測算;一些基本支出往往依據上年實際支出情況稍加調整，編制依據不合理，沒有考慮學校未來發展，導致預算與實際脫節。此外，中小學的負責人普遍存在“重申報，輕執行”的思想，由于預算執行缺乏相關評價考核機制，導致預算執行缺乏約束，偏離預算指標而得不到有效控制。

（五）信息化程度不高

隨著學校經濟活動越來越復雜，現有會計電算化核算系統的管理方法和手段已經不能滿足內部控制的需求。財務軟件沒有及時進行更新升級，只能應付收付實現制下的簡單賬務處理，難以應付學校日益復雜的經濟活動及管理需要。同時，目前中小學的財務信息化沒有充分結合數字化校園網建設，信息和數據相對孤立，不能實現財務信息資源的共享，運行效率較低，無法為學校的教學工作提供準確的財務信息和決策支持。

（六）績效評價體系不完善

當前，中小學普遍缺乏有效的內部控制考核評價機制。學校內部監督，由于管理人員對內控方面的相關知識和經驗欠缺，缺乏獨立性與權威性，內部監督流于形式，難以發揮內部控制的監督作用。學校外部監督，由于財政、審計、紀檢、監察等部門監督力度不夠，沒有形成對學校內控制度的制定與執行情況進行監督的長效機制，使學校對于內控建設工作缺少足夠的動力和緊迫感，容易產生懈怠情緒。

三、完善中小學內部控制的對策建議

（一）轉變思想提高認識

為了營造一個良好的內部控制環境，確保內控建設的順利開展及有效實施，關鍵是要強化學校領導者的內部控制意識。校領導作為第一責任人，需要掌握一定的財務知識及內控管理相關理論，深刻認識實施內部控制對保障學校實現日常管理目標的重要作用，高度重視內控工作。校領導要樹立風險防控意識，加強內部控制體系的建立、運行，有效發揮內控制度的監督制約作用。在內控制度執行過程中，校領導要全面統籌、積極協調各業務部門，配合內控職能部門的工作。為保證內部控制建設的有效開展和內部控制的順利實施，學校要定期開展內部控制知識的學習與培訓，大力宣講違反財經紀律而觸犯刑法的案例，以增強全體職工的財經紀律和財務內控意識，遵照學校內控的各項制度和程序，嚴格執行內控要求，形成全員參與內控建設的局面。

（二）完善內控制度

中小學要建立適合本單位實際情況的內部控制制度，了解本學校現狀，梳理現有的規章制度，按照內部控制的邏輯順序，組織專業人員或者借助外部資源，對本單位的預算業務、收支業務、資產管理、政府采購業務等經濟活動和業務環節進行調研和訪談，總結和歸納出一套完善的內控控制制度，明確業務流程，合理設置崗位、控制關鍵節點，加強監督，確保不相容崗位相互分離，將制衡機制嵌入到單位的內部管理制度之中，明確各崗位辦理業務和事項的權限范圍、審批程序和相關責任，成立校委會，建立重大事項集體決策和會簽制度，要求相關工作人員應當在授權范圍內行使職權，審批業務。與此同時，內控制度既要注重全面性，又要突出重要性，形成相互制約和相互監督的內控制度體系，真正發揮制度管權、管事、管人的作用。

（三）不斷提升會計人員業務能力與專業素養

關鍵崗位的工作人員是否具備相應專業知識和技能是決定內控體系建設和運行效果的重要因素，而會計崗位又是內控體系的重中之重，所以中小學應嚴格按照法律規定，進行會計機構的建立和人員配備，把好人員入口關，招錄有會計資格或具備相應職稱的人員，規范從業人員資質，從源頭上確保從業人員的專業性。專人專崗，落實崗位責任制，確保不相容崗位相互分離。依法抓好會計基礎工作，按要求進行會計核算，是中小學財務信息真實完整的重要保證。學校應建立培訓機制，每年定期地對財務人員進行業務培訓和道德素質教育，提升其業務能力和綜合素質，確保會計工作有序進行，穩步提高會計工作水平。

（四）加強全面預算管理

預算作為中小學工作的起點和經濟活動的基本依據，是建立和實施內部控制的核心環節，學校的所有經濟業務最終都要通過預算管理銜接起來，使預算管理貫穿于學校經濟活動的全過程。所以，中小學應當建立“以預算管理為主線，以資金管控為核心”的預算管理體系，建立健全預算編制、審批、執行、決算和評價等預算管理機制，加強部門間的溝通協調，明確相關部門在預算中的職責，掌握人員定額、實物定額、各項費用支出的政策要求等，結合資產配置情況，采用有效的方法，確保預算編制的完整性、準確性、合規性。學校應根據批復的預算安排各類收支，加強執行監控，建立預算執行適時分析機制，確保預算有效執行，不隨意調整預算，避免無預算、超預算支出等情況，強化對經濟活動的預算約束。

（五）加快信息化建設

隨著新政府會計制度的實施，中小學應當按照新會計制度的要求，及時更新財務軟件，將控制流程、控制方法等要素通過信息化的手段固化到信息系統中，從而提升其財務內控中的信息技術水平，讓復雜的財務核算簡單化，實現內控體系的系統化和常態化。中小學還應當搭建數字化財務服務平臺，加強與內外部系統的銜接，減少由于人為原因造成的失誤，提高財務管理效率，增加財務信息的準確性，實現信息共享，保障內控工作的有效實施。

（六）完善績效評價體系

為確保內部控制的有效實施，中小學要建立健全內控工作的績效評價體系。設立獨立的監督部門和崗位，明確各個部門、各個崗位和相關人員在內部監督中的分工和責任，定期組織實施對各部門內部控制執行情況進行監督檢查并提出整改意見。同時，將有關結果進行公開，使內控制度的執行、經濟業務工作的開展更加透明。對學校各部門內控執行及完成情況進行定期的績效考核，對于出現的問題引入問責機制，責任落實到人;對于內控執行較好的部門及時給予獎勵，形成完善的內部控制評價體系。

四、結論

內部控制是中小學日常管理的重要內容，也是一項重要的制度安排。隨著教育投入的加大，經濟業務越來越復雜多樣，為確保中小學能夠穩健持續發展，加強內控建設，是提高學校內部管理水平、防范舞弊、預防腐敗、保證資產安全的重要舉措。而內部控制的建立不是一勞永逸的，是一個不斷完善的動態過程，隨著外部環境的變化，學校經濟活動的調整和管理要求的提高，也應不斷修訂和完善。

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（作者單位：山東省濟寧高新區柳行街道辦事處教育委員會）