高新技術企業(yè)認定過程中的財務問題研究

摘要：隨著社會生產力的不斷進步，自主創(chuàng)新能力成為衡量一國綜合競爭力的核心指標。在高新技術企業(yè)認定過程中，由于技術不確定性和市場不確定性導致高新技術企業(yè)認定存在較高的經營風險和財務風險。通常，企業(yè)在正常經營過程中，既會產生經營風險，也會產生財務風險，正是由于這二者在企業(yè)的經營過程中相互作用、相互影響，而非獨立存在，更加劇了高新技術企業(yè)所面臨的總風險。

關鍵詞：高新技術企業(yè);財務問題;認定

一、研究背景

在當今信息時代背景下，世界經濟全球化、一體化趨勢銳不可當。各發(fā)達國家和發(fā)展中國家都加入到全球科技競備中，越來越重視尖端科學技術的研究與開發(fā)，科技創(chuàng)新的地位在各國也越來越重要。習近平總書記在黨的十九大報告中明確指出：“創(chuàng)新是引領發(fā)展的第一動力，是建設現代化經濟體系的戰(zhàn)略支撐。”由此可見，我國更加重視創(chuàng)新的作用，從國家層面推動創(chuàng)新的發(fā)展。

2018年11月23日，國家統(tǒng)計局科學研究所所長萬東華解讀我國經濟發(fā)展新動能指數指出：隨著創(chuàng)新驅動發(fā)展戰(zhàn)略的深入實施及一系列扶持創(chuàng)新創(chuàng)業(yè)政策的落地，我國企業(yè)科技研發(fā)的投入不斷增加，創(chuàng)新成果轉化能力明顯提高，高新技術企業(yè)得到全面而可持續(xù)的發(fā)展。2017年，創(chuàng)新驅動指數為143.3，比上年增長13.4%。2017年，企業(yè)R&D經費增長12.5%，增速比上年加快0.9個百分點;R&D經費支出占GDP之比從2016年的2.11%提高到2017年的2.13%;技術市場成交合同金額增長17.7%，增速比上年加快1.7個百分點。

表1是2013年國家層面對高新技術企業(yè)的科技支持計劃，可以概述我國政府對高新技術企業(yè)研發(fā)體系支持現狀。

二、國內外研究現狀綜述

美國國家科學院1971年出版的《技術與國際貿易》一書中首次提出高技術（high technology）的概念。1983年出版的《韋氏第三版新國際磁電增補9000詞》中首次收錄了該條目，并將該詞定義為“使用或包含尖端方法或儀器用途的技術。”從高新技術產業(yè)現實發(fā)展來看，目前國際上尚無統(tǒng)一的高新技術產業(yè)界定標準，在學界應用較為廣泛的標準有美國商務部制定的標準和國際經濟合作組織（OECD）制定的標準。OECD主要將R&D經費占產值的比重作為界定高技術產業(yè)的標準，比重在3%以上的為高技術產業(yè)，在1%～2%之間的是中技術產業(yè)，小于1%的則稱低技術產業(yè)。

我國目前對高技術的劃分主要采用列舉法包括電子信息、生物與新醫(yī)藥、航空航天、新材料、高技術服務、新能源與節(jié)能、資源與環(huán)境、先進制造與自動化八個領域。立足于我國國情，在國外普遍稱作“高技術企業(yè)”的基礎上增加了一個“新”字。其主要原因還在于我國更加強調創(chuàng)新。實際上，在現在國際市場中，除了華為很少有科技含量高又廣為人知的中國企業(yè)。目前我國還是勞動力密集型企業(yè)占主導地位。正是為了向高、尖企業(yè)轉型我國才從實際國情出發(fā)，在“高技術企業(yè)”中增加了一個“新”字。

三、高新技術企業(yè)認定過程中的財務問題

（一）概述

高新技術企業(yè)由于技術不確定性和市場不確定性導致其存在較高的經營風險和財務風險。

這種不確定性體現在：首先，一項科學技術的研發(fā)在研發(fā)周期上可長可短;如果研發(fā)周期過長，企業(yè)在此項目上只進不出，看不到回報，進而影響企業(yè)的經營業(yè)績評價和財務業(yè)績評價;如果研發(fā)周期過短，產品或技術更新?lián)Q代快，能否在短時間內收回投資在此項目上的資本就具有很大的不確定性，經營風險隨之變高;其次，在研發(fā)成功與否上也存在很大的不確定性，即使產品或服務研發(fā)成功，市場接受與否也未可知。并且，企業(yè)在正常經營過程中，既會產生經營風險，也會產生財務風險，正是由于二者在企業(yè)的經營過程中相互作用、相互影響，而非獨立存在，更加劇了高新技術企業(yè)所面臨的總風險。

（二）認定過程中的財務問題類型

根據《中國注冊會計師審計準則第1141號——財務報表審計中對舞弊的考慮》，舞弊是指被審計單位的治理層、管理層、員工或第三方使用欺騙手段獲取非法或不當利益的故意行為 。王天營（2014）認為，目前來看高新技術企業(yè)的財務管理還是止步于會計核算，沒有起到財務管理應有的對企業(yè)未來發(fā)展進行研究和預測的效果。王雪（2018）發(fā)現，我國高新技術企業(yè)研發(fā)強度普遍扎堆3%且圍繞3%動態(tài)調整，此現象即閾值效應。程德元（2012）研究發(fā)現，從116戶高新技術企業(yè)中抽查，竟然有85戶不符合高新技術企業(yè)認定條件，而這85戶企業(yè)享受的國家所得稅稅收優(yōu)惠高達36.31億元。首先，這些高新技術企業(yè)的不合格認定，直接導致了國家稅收的巨額流失，同時也造成了企業(yè)之間的不公平性競爭;不合格的高新技術企業(yè)認定霸占了本來符合認定條件的企業(yè)的名額，奪去了本來符合認定條件的企業(yè)的所得稅優(yōu)惠資源;其次，高新技術企業(yè)認定引入的“專項審計”制度，實際上未能有效地防止虛假的高新技術企業(yè)出現。專項審計制度是否需要整改或者更新，發(fā)人深省。

（三）關鍵問題

首先，高新技術企業(yè)的認定工作經過這么多年的探索確實取得了巨大的成果，如對比2000年、2008年和2016年的認證條件就能發(fā)現認定的標準更加符合高新技術企業(yè)的實質，是從理論到實際的進步，但不能忽視在這個認定過程中業(yè)確實還存在著不少問題有待解決。高新技術企業(yè)資格帶來的巨大利益會激勵不少“偽高新企業(yè)”設法運用不實材料以通過高新企業(yè)認定。因為被認定為高新技術企業(yè)首先能給企業(yè)帶來直接的稅收優(yōu)惠;2008年頒布的企業(yè)所得稅法規(guī)定企業(yè)所得稅的基本稅率為25%，但如果企業(yè)被認定為高新技術企業(yè)，獲得了高新技術企業(yè)的頭銜，則可減按15%的稅率征收企業(yè)所得稅。被認定為高新技術企業(yè)還能形成企業(yè)的無形資產，給企業(yè)在激烈的市場競爭中帶來重要的競爭優(yōu)勢，譬如在招投標中對高新技術企業(yè)資質的要求。因為高新技術企業(yè)有著種種優(yōu)勢，就可能會有很多企業(yè)不論自身是否符合條件都去申請，那么在這個申請過程中就可能存在著種種財務問題，值得研究。

其次，高新技術企業(yè)認定中的專項審計質量缺乏相應的約束與保障。注冊會計師承接的高新技術企業(yè)專項認定審計業(yè)務較為復雜，已經超越了年報審計的具體范圍。譬如，認定企業(yè)的哪些產品是高新技術產品，哪些收入是由于高新技術產品帶來的收入，如何確認以及是否存在錯報漏報，這都需要借助非會計行業(yè)專家的專業(yè)意見，否則難以做出合理的職業(yè)判斷。認定過程中的審計行為缺乏相應的操作指引，直到2013年6月中國注冊會計師協(xié)會才正式頒布《高新技術產品認定專項審計指引》。但是在具體工作中，注冊會計師往往還是要借助來自申請企業(yè)的專家的協(xié)助去完成專項審計工作，那么這個過程中是否存在問題值得深究。

最后，申請企業(yè)將材料報送至科技局，科技局在審核材料的過程中也會發(fā)現申請企業(yè)申報的材料中存在的一些問題，如申報材料上的研發(fā)費用明細與企業(yè)的納稅申報表上的研究費用不一致，再如申報材料與納稅申報表的銷售收入不一致等問題。那么申報企業(yè)是如何解釋這些問題或者是如何將自己“包裝”成符合高新技術企業(yè)申請條件的企業(yè)的也值得考慮。

參考文獻：

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[3]陳永偉，徐冬林.高新技術產業(yè)的創(chuàng)新能力與稅收激勵[J].稅務研究，2010（08）

作者簡介：

汪愛羽（1995-? ），女，三峽大學經濟與管理學院碩士在讀，研究方向：審計與會計。