大型水利水電企業營改增主要問題及對策

楊迂川

【摘 要】 為了適應我國速度較快的經濟發展狀態，我國有關部門制定了相應策略實施營改增的稅制變革，該策略的試點工作如今已經在多個地方開始落實，這給現行企業帶來了不少調整，同時企業需要面臨的問題也會很多。論文圍繞水利水電企業在進行營改增時需要面臨的問題展開研討，并制定解決問題的相應策略。

【關鍵詞】 大型水利水電企業 營改增 應對策略

1.企業增值稅的整體稅負影響

我國財政部與稅務總局發布的《關于大型水電企業增值稅政策的通知》指出，大型水電企業的增值稅開始按照即征即退政策實行。大型水電企業在營改增政策全面實行后，其進項稅的可抵扣額將增加，因此其增值稅應納額將會有所降低，2019年3月21日，財政部、稅務總局、海關總署三部門聯合發布《關于深化增值稅改革有關政策的公告》，4月1日起，增值稅一般納稅人發生增值稅應稅銷售行為或者進口貨物的稅率、境外旅客購物離境退稅物品的退稅率等均有不同程度下降。

2.政策對項目合同的具體影響

大型水電企業在每年的生產經營活動中，需要簽訂的項目合同量都很大。營改增政策全面實行后，承包、施工方，也就是合同中的乙方，還有原本適用營業稅政策的一些項目，將會由于稅收制度的變化引起稅費額的變化，最終對大型水電企業的合同項目產生一定的影響。如果乙方采用的稅收政策合理，并對經營活動進行加強管理，會使本次營改增產生有利影響。

2.1 納稅人類型的劃分

按照《營改增實施辦法》的相關規定，可以將應稅銷售額達到國家財政部和稅務總局要求標準的納稅人設定為一般納稅人，未達到要求標準的納稅人則稱為小規模納稅人。年應稅銷售額達到 500萬元及以上的個體工商戶和單位，將被認定為一般納稅人。應稅行為發生頻率較低的個體工商戶和單位，年應稅銷售額未達到要求標準的屬于小規模納稅人，超過標準的亦可按小規模納稅人進行納稅。

2.2 稅率與征收率

按照《營改增實施辦法》當中的規定，本次營改增涉及的稅率與征收率如下：

1.稅率。此次營改增后增值稅的稅率如表1所示增值稅具體稅率僅供一般納稅人計稅使用。

2.征收率。這一次的營改增政策規定，除國家財政部和稅務總局另行規定以外，增值稅均以 3%為征收率。增值稅3%的征收率不但適用于小規模納稅人，同時適用于以簡易法計稅的一般納稅人。

3. 額外規定。為處理好營改增政策實行中的銜接工作，對舊有的建筑工程項目特別作出了相應規定。那些為舊有的建筑工程項目提供服務的一般納稅人，既可選擇按照9% 的增值稅稅率通過一般方法計稅，以進項稅額作為抵扣;也可選擇按3% 的征收率，通過簡易方法進行計稅，只是這樣的進項稅額不予抵扣，但只要選擇了，在三年內不允許進行變更。所有在《建筑工程施工許可證》當中的合同開工日期注明在 2016年5月以前的施工項目，再加上雖然未取得施工許可證，但是其承包合同當中明確注明開工日期在 2016年5月以前的建筑項目都屬于舊有的建筑工程項目。

2.3影響項目合同的各因素分析

2.3.1 簡易計稅法產生的影響

如果乙方選擇利用簡易法計稅，就可以有效降低稅額，從而使合同金額降低。因為營業稅稅額 = 合同收入×5%，而簡易法計算的增值稅稅額=合同收入。乙方和適用 5% 營業稅率的那些建筑服務項目，如果選擇用簡易法計稅，雖然進項稅額不能進行抵扣，但因應納稅額在計算時，其稅率由原來營業稅 5%的下調至增值稅的 3%，再加上計算稅額時的方法變化，會造成稅費成本的顯著下降。

2.3.2 一般計稅法的影響

若乙方使用稅率為9%的一般計稅法，則其進項稅額允許進行抵扣，那么最終稅負的大小取決于進項稅額的多少、建筑項目的性質，以及企業的經營管理水平。本次營改增的主要目的就是要減輕企業稅收負擔，但企業也要結合項目具體情況，合理利用稅收政策，選擇最合適的方法來計稅，才能夠實現減輕稅負的目的。

2.4發票對稅負產生的影響

《實施辦法》規定當甲方需要乙方提供增值稅專票，如果乙方屬于一般納稅人，可以自行開具增值稅專票;如果乙方是一個小規模納稅人，可向其稅務主管機關提出申請，讓其代為開具增值稅專票。也就是說，不管乙方屬于一般納稅人還是屬于小規模納稅人，都能夠不會阻礙甲方獲取增值稅專票。而且對于乙方而言，因其適用的增值稅稅率與征收率是固定不變的，無論它提供的是增值專票還是普票，哪怕不提供發票，對增值稅稅負均沒有影響，也不會因所有增值稅票種而影響稅費或者合同金額。

3 營改增中大型水利水電企業面臨的主要問題

3.1 對法人稅務產生的影響

在水利水電企業中應用營改增會使企業內部的現金流向產生很大的問題，因為在《增值稅暫行條例》中明文規定，只要水利水電企業開具了正式發票，款項并沒有收訖，仍然需要當期繳納稅款，然而在營改增實現之后，依據《增值稅暫行條例》的有關規定，營業稅調整后無形中加大了企業面臨的資金壓力，提高了企業的資產負債率，從而多繳納增值稅，最終使企業的總收入額和總利潤額產生了某種程度的減少，同時會給企業的現金流帶來很大的影響。

3.2 施工單位難以取得發票

就如今情況來看，按 《中國上市公司2016年業績評價報表》上面對建筑行業所做的統計結果可以看出，原材料在工程結算成本里的占比達到了 53.2%，人工成本的占比達到32.1%，其他費用總和在 15%以內，所以按這種情況看來，水利水電企業要是在這些方面不能夠取得增值稅的相應發票，就需要承擔更多的稅負，而且大多數企業實際是位于相對偏遠的地方，無法取得增值稅的相應發票，這樣一來企業就不能夠解決進項稅從而導致企業稅負的增加。

3.3 海外經營PPP項目變得更難

在營改增政策實施以后，相關文件中并未詳細表明購自國內的原材料，其加工、運輸期間的增值稅進項稅可不可以抵扣，要是不能抵扣，就會給水利水電企業的發展帶來非常嚴重的影響，而且這種情況下，海外項目是超出國內納稅范圍之外的，需要納稅的也只是國內高出海外的企業所得稅稅率部分，要求在國內繳納相應的所得稅。

4 營改增中大型水利水電企業的應對

4.1調整企業經營模式

水利水電企業資質管理必須嚴格，定位各法人主體，杜絕資質借用，如果不能防止資質借用的話，則必須建立信息溝通體系并逐步予以健全，保證各部門可以同步接收信息，使其適應營改增的實際管理要求。而且對于聯合體而言，必須要在簽訂合同時對各聯合體部分各自的金額問題予以明確，在施工期間，如果資金方面出現了變化，盡量避免簽署聯合體協議，以確保各單位開具的發票、收到貨款能夠盡量與合同金額保持一致，而且滿足增值稅的相關要求。

4.2 發票管理工作的強化

進項稅發票從理論上來說可得到 69%的收入，然而實際往往達不到這么高的標準。在施工時，必須要對包工以及施工單位的各項服務多加留意，必須要按各自的具體情況展開合理分析，再選擇要不要采納。

4.3 關注政策

要持續關注我國稅務、財政部門頒布的各項相關政策，然后遵循這些政策，選擇一種合適的納稅方式，有效防止在營改增期間產生太大的問題，對于如今的營改增問題，必須要堅持實事求是的原則，按各建筑的不同類型實施測量，同時充分利用國家的優惠政策，并合理改革企業的內部機制，確保長遠得以發展。

4.4 對納稅前瞻制度加以完善

水利企業可以按當前行業特點，制定一套合理的納稅前瞻制度。利用新政策合理實行納稅規劃，以減輕企業承擔的財務壓力。對于水利水電企業來說，導致其稅務成本出現變化的根本原因在于進項稅額與銷項稅額之間存在的差異，而其銷項稅額則取決于其經營活動收益大小，對其實行控制具有較大難度。因此企業應該制定適當的納稅制度，通過制度約束來把控進項稅額度，盡量使企業稅負保持穩定，以減輕其賦稅壓力。而且水利水電工程同其他企業不同，其管理難度也明顯大于其它企業，這也導致水利水電企業無法合理控制自身施工成本，長期下來，企業資本結構就會失衡，從而阻礙企業的長遠發展。自實施營改增政策以來，在水利水電企業中引起的影響已經體現于諸多方面。企業也可以利用好這個機會，調整相關制度、優化管理方法。按水利水電企業本身的特點，遵循動態調整觀念，實行精細化管理。并按以往經驗合理調整審批制度，對各類腐敗問題予以嚴厲打擊。同時在企業的成本控制方面實行精細化管理，并通過適當調整，拓寬企業利潤空間，規劃企業日常經營活動，并不斷完善，盡量提升企業的整體競爭實力。

結 論

由以上內容可知，在我們國家大力推行營改增的稅制改革期間，水利水電企業必須要對其予以肯定，充分理解、一一落實并堅持貫徹，確保營改增得以順利展開，同時還需要不斷對水利水電企業中存在的問題予以分析，轉變傳統的工作觀念，擴展思路，持續創新，積極主動的應對各種問題，對企業的多方面進行優化，通過對營改增政策的充分利用，不斷的自我完善，使企業向更好的方向發展，使企業真正的從原有狀態中徹底發生轉變，確保企業的正常運營，從而使社會經濟發展實現可持續性。

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