新會計制度下科研機構內部控制風險管理分析

張明陽

摘要：以新會計制度2019年1月1日正式實施為背景，剖析我國科研機構在內部控制方面產生風險點的內部與外部原因，并提出相應的防范舉措建議。新形勢下科研機構的內部控制制度建設關系到科研機構是否能夠順利、有效的運轉，是否能夠研發出高質量的科研成果，進而關系到科技強國路線的順利實施，把控科研經費的使用管理流程，防止科研機構內部控制風險點的產生，使科研機構經費使用規范化、合理化，對我國科技建設有重要的意義。

關鍵詞：內部控制;科研機構;風險防控;舉措建議

科研機構是我國科學技術創新的主力軍，長期以來，我國科研管理體制的組織架構隨著時代的發展和工作的需要不斷的調整與變革。2019年1月1日，《政府會計制度—行政事業單位會計科目和報表》（簡稱：新制度）正式執行，新制度的實施工作涉及面廣，技術性、政策性強，不僅需要各個科研機構管理人員提高政治站位，認真落實《會計法》關于“單位負責人對本單位的會計工作和會計資料的真實性、完整性負責”的規定，把落實政府會計制度作為一件大事來抓，制定詳細的實施方案，確保新舊制度銜接工作、人員到位;也需要各單位樹立風險防控意識，加強科研機構的財務管理，適當調整機構的組織架構和運轉規則，樹立問題導向，及時發現科研機構運行過程中的內部控制風險點，及時的預防可能出現的財務違規問題。

一、科研機構產生內部控制風險的原因分析

（一）內部原因

1. 科研機構內部的組織架構存在問題。許多科研機構缺乏有效的內部監督機制，課題經費管理實行課題組長負責制，為了加大課題組成員使用課題經費的自主性，機構本級管理部門下撥經費后很少實時監控經費的使用情況。機構缺少必要的內部審計團隊，使得經費使用缺少來自內部的監督機制。在此情況下經費的使用者必然抱有一定的僥幸心理，認為只要不被外部審計監察發現漏洞，對經費的使用規范可以適當的“疏忽”;財務審核人員在此長期的輿論氛圍下也難免放松警惕，最終導致內部控制風險點的產生?；蛴胁簧俚目蒲袡C構經費管理部門下撥經費隨意，機構內的課題項目采用“一刀切”的方式，同一級別的項目下撥相同數量的經費，不考慮各項目組具體的經費使用情況，造成有的項目組經費缺乏，有的項目組經費過剩，從而導致經費調配的不協調。

2. 科研機構內部控制風險的另一大內因源于目前科研機構財務管理的最主要矛盾：科研經費來源的財政性與科研工作的自主性之間的矛盾。我國公辦科研機構是科研團隊中的中流砥柱，其科研經費大多來源于財政資金，受財政資金管理規則的約束。而科研工作不同于行政工作，其資金使用在每個研究領域和研究方向都有其特殊性，這就導致科研工作的資金需求在財政制度的約束下無法得到滿足，而科研工作者為了順利的完成科研任務就不得不在財政制度的基礎上對資金使用規范進行一定的突破，這樣做雖然能夠一時解決科研工作的資金使用需求，但長此以往就會打破科研機構守規則、講紀律的工作作風，使得合理的規章制度也無法得到很好的執行，導致財務風險點的產生。

（二）外部原因

1. 整體的環境對科研機構出現內部控制風險必然產生影響?？蒲袡C構不同于企業，盈利不是其首要目標，投融資等外部方面產生的風險有限，最大的不可控因素存在于內部、存在于科研人員對自身價值的訴求方面。整體的經濟環境促使科研工作的收入水平距大型企業、集團公司的同類型技術人員收入依然存在一定差距，這就導致科研人員在勞動力市場中產生不平衡的心理狀態。目前我國缺乏相關政策對科研人員的智力報償給予補償，不論科研人員承接多大的工作量，都只能由各科研機構內部出臺有關獎勵規定對其進行激勵。水平參差不齊的獎勵制度造成部分科研人員從課題經費中尋求價值的補償，從而產生違規違紀。

2. 公辦科研機構如高校、研究所等多為國有事業單位，缺乏市場競爭意識，管理觀念落后，許多機構的管理依然依托早期的信息處理方式，如財務軟件老舊、紙質文件過多、審核需要面簽等，沒有很好的運用如今科技大發展所帶來的便利，實現辦公的自動化，造成各方面管理留痕不易、效率低下，從而使內部控制成本升高，而理解內控體制的管理人員數量有限，許多管理者目前依然不具備內控思維，這就導致科研機構在管理方面容易產生漏洞。

二、科研機構防范內部控制風險的舉措建議

（一）提升管理人員的內部控制意識

提升科研機構資金管理者的內部控制意識，是促進機構提升內部控制水平的有效方法。對于科研機構而言，資金管理者包含不僅限于財務人員，機構負責人、科研項目管理人員，都屬于資金管理者的范疇。加強資金管理者的內部控制意識，是促進科研機構防范內部控制風險的有效途徑。對于科研機構而言，培養一批具備專業技術的財務團隊和內部審計團隊，是科研機構內部控制工作的重中之重。作為財務工作者，熟練掌握好新會計準則的規定，充分運用會計電算化工具提高工作效率，提升自身的專業素養，在充分理解科研工作特性的基礎上設置好科研經費使用的規則流程，是作為科研機構內部控制主體之一應達到的標準。

（二）完善科研機構的內部控制信息系統

當今時代是信息化的時代，如何有效的傳遞信息，提高工作效率是科研機構負責人應該考慮的問題之一。就財務工作而言，面對如今上級管理部門審查逐漸嚴格，科研項目管理逐步細化的趨勢，科研機構應該利用行政事業單位新會計制度正式實施的契機，理順財務管理流程，對財務軟件更新換代，使其滿足新會計制度的需要，提高科研機構的財務電算化水平。同時，內部控制的信息系統不應僅限于財務軟件的升級。當今社會的組織管理逐漸形成“無紙化”、“管理留痕化”的特點，作為在科技研發領域起先鋒作用的科研機構，更應該順應時代潮流，擺脫過去的管理模式，向其他組織包括企業學習，建立符合科研機構運轉特點的內部控制信息管理系統。更新后的管理系統，應做到行政辦公的信息化和科研管理的信息化，并把這二者同財務管理信息系統進行對接，實現從科研項目預算審批立項到科研經費使用再到科研項目結項審核的辦公自動化。（如圖1）

（三）設立內部審計部門

完善的內部控制體系應該包含獨立的內部審計，成立內部審計部門能夠有效的對科研資金的運轉進行事中與事后控制，有效的防范內部控制風險的產生。公辦的科研機構大多依賴于財務部門對資金流轉使用進行內部控制，缺乏監督財務工作人員的有效手段，雖然多數科研機構組織內部也設有監察部門，但是對于專業性較強的財務工作而言，這樣的監督手段顯然是不夠的。近年來，學術腐敗案件頻發，與科研機構內部監督機制不完善是相關的。成立內部審計部門，能夠有效的幫助財務部門理解相關法規與政策，監督財務工作的規范性，幫助財務部門建設完善的內部控制體系。

（四）合理的設計財務制度

對于科研機構而言，制度建設應該放在首位，合理的制度能夠保證機構順利運行，提高機構的工作效率，建立合理合規、可行有效的制度能提高制度執行的威信，減少不合規的現象發生。就科研機構而言，首先，制度中應該包含對科研人員工作特殊性的肯定，不應把行政機構的資金管理辦法完全套用在科研機構的項目經費使用過程中;除此之外，還應該針對科研工作設立適當的激勵制度，鼓勵科研人員多承接科研任務，多勞多得，充分調動科研工作者的工作積極性;再次，制定的制度應該能有效的防止科研機構內部控制風險的產生，應該設立更為完善的審核、審計制度，防止少部分科研人員心存僥幸，借助制度的漏洞套取科研經費。

隨著我國科技強國路線的貫徹實施，科研經費的投入比例逐年增加，根據財政部發布的《2018年財政收支情況》，2018年科學技術支出8322億元，比2017年同比增長14.5%。國家與社會對科學技術的投入越來越大，如何防控經費增長所伴隨的內部控制風險防控問題，是作為科研機構管理人員將要長期研究學習的課題，具有重要的現實意義。新時代的科研工作面臨新的形勢，如何改革科研機構管理體制，引入內部控制機制，合理合法的調動科研人員的工作積極性，為國家生產更高質量的科研成果，是我國每一個科研機構都要面臨的問題。

參考文獻：

[1]紀開芳.對完善科研項目及經費管理的幾點思考[J].云南科教管理，2016（06）.

[2]王敏.完善科研經費管理內部控制，推進科研項目（課題）順利實施[J].財會學習，2016（11）.

[3]王海洪.科研經費報銷抑制科研積極性的治理研究[J].商業會計，2016（12）.

（作者單位：福建社會科學院）