綜合深入 完善職能

孟蕾

摘要：本文從建筑企業內部審計面臨的形勢、現狀及其與需求之間的差距出發，分析原因，思索發展方向，認為應當打破財務范圍和類型界限，創造條件積極獲取各方面的人才、信息、技術支持，共同為建筑企業管理提供事前事中事后全過程的審計監督，最大限度的發揮內部審計增加企業價值和改善組織運營的職能。

關鍵詞：建筑企業;內部審計;職能;綜合;深入

國際內部審計師協會2001年第七次定義指出：“內部審計是一種獨立、客觀的確認和咨詢活動，旨在增加價值和改善組織的運營。內部審計應用系統的、規范的方法，評價并改善風險管理、控制和治理程序的效果，幫助組織實現其目標。”當前瞬息萬變的政治、經濟、科技環境，逼迫更多的企業向內行走，培養核心優勢，由此內部審計的重要職能也被再次認識。但現階段內部審計的職能并未得到充分發揮，尤其是建筑企業領域，由于行業自身的復雜性，其內部審計更容易浮于賬務，止步于初級目標。如何使建筑企業內部審計真正的改進治理、提高效益，是一項值得探索的課題。

一、建筑企業新形勢對內部審計提出新期望

（一）經濟與市場因素變化

當前資源與技術自由流動，信息與物流充分交換，使得建筑行業的利潤優勢和大型建筑企業壟斷優勢難以維持。同時優質市場減少，新業態競爭者層出不窮，建筑企業想要在競爭中獲勝，亟須轉變粗放經營觀念，優化組織管理、創新產品和服務。

（二）政策與監管因素變化

適逢我國經濟轉型的關鍵階段，政府不斷加強財政稅收、貨幣、市場管理方面的監管與創新，對于潛在亂象較多的建筑企業是嚴峻的考驗。例如近兩年稅收制度與體系的大變革，導致建筑行業的財稅管理有著顛覆性的變化，影響到眾多業務部門。理解新政策、識別新風險需要足夠的專業知識與敏感度，管理層和相關業務人員會對“春江水暖鴨先知”的財務審計人員寄予“領路人”的期望。

（三）行業與企業因素變化

建筑行業具有自身的一些特點：

1.時間、地域、涉及行業跨度大，協作性要求高，環境和政策因素影響較大等。

2.市場中仍存在很多不規范行為，如拖欠工程款、非正常墊資、內外兩套合同、肢解分包、低價中標、結算隨意削減等，給企業的經營發展造成困難。

3.占建筑施工成本比例較大的材料（鋼材、水泥、銅等）價格波動較大，增加了工程成本預算和控制的難度。

以上因素環環相扣，給建筑企業合同管理、資金投入與回收、施工管理、利潤控制等多方面帶來困難，要求企業在財務、合同、物資、工程管理等方面具有較高的專業水平和統觀眼光。內部審計組織因其工作面的廣度和關聯性，最有可能承擔起此項跨專業任務，協調和帶領工程項目應對風險、規范經營，發揮優勢、提高效益。

二、當前建筑企業內部審計現狀及存在問題

在政府倡導下，目前我國內部審計的發展已經起步，但在理論、制度、認識和經驗上仍不成熟，落后于企業需求。主要存在以下問題：

（一）效能性審計與合規性審計相分離，效率低下

一般認為，合規性審計負責識別和排除風險，以財務審計和內部控制審計為代表;效能性審計負責評價與提高效益，以經濟效益審計為代表。傳統的審計習慣于單獨實施，于是在財務審計中，對賬簿和資料的核查、真實性認定己經到了再進一步即可評價經濟效益的邊界了，卻因審計任務完成而終止。而在進行經濟效益審計時必然又涉及到查證賬務的真實性、合規性、內控有效性等環節，以便對節約、效率、成果進行認定。一個工程經歷多次各類審計，造成對事項的重復查驗，耗費人力物力的同時，還導致審計深入程度不足，取證和關聯印證能力不強，最終效果并不顯著。缺乏效率的審計在人力、物力既定的條件下必然難于認真有效推行。

（二）內部審計囿于財務會計范圍，未能深入改善企業治理的其他方面

審計往往以會計業務為中心，將范圍劃定在對會計反映和監督職能的考察上，這兩者中又更重反映而輕監督。事實上，內部審計既可用于對內部制度的充分性和有效性的檢查，對會計及相關信息的真實、合法、完整性的評價，更應用于對企業自身業績成果、經營合規性、發展持續性的檢視、梳理和改進。

（三）內部審計職能大多以監督和評價為主，缺乏提高效益、推進管理方向的探尋

縱觀內部審計報告書，大多揭示何處“不可為”、“沒有為”，較少提及如何有為。內審停留在財務會計查錯防弊的一般水平上，對“改進”涉入不深。究其原因，改進建議的提出很多需要相關業務專業知識和人員的合作，受審計人員知識范圍所限，導致審計成果不能較好的指導企業管理。

（四）在審計時點上，仍然以事后審計為主，而非全過程全方位的效益審計

當前的各種審計類型，無論是對項目進行資產情況審查、經濟效益評定，或者是內部控制監督，一般都是對當前現狀的查錯和評價，具有滯后性和間斷性，經常出現既成事實無法修復的結果。風險行為已經發生，損失已經無法避免，導致財務和審計工作陷入被動局面。尤其是經濟效益審計，多數是在項目竣工后或者負責人替換時對之前已發生的成本效益進行評價，審計結論出具后便不再關注后續改進。

（五）審計時間與手段有限，審計結論不夠確切有力

審計時間有限，審計手段單一，使內部審計監督缺乏有效性;審計程序簡單，取證不到位加大了審計風險，而且建筑企業效益審計結果與業績考核聯系緊密，獨立性容易受其他因素干擾。種種因素導致審計結論的真實性、公正性、確切度降低，使審計工作流于形式，影響審計部門的權威性和企業對內部審計的重視程度。

（六）內審監管力度不夠，審計整改效果有限，內部控制制度執行乏力

內部審計容易重視審計結果，忽略整改反饋，同時由于角色和認知差異，會出現被審計單位對審計建議打折執行甚至抵制歪曲的問題。內部審計部門不具備直接的管理和獎懲權，對于被審計單位控制效果較差，久之往往放松對審計反饋的追蹤，導致整個系統對審計問題的整改力度大打折扣。

一些企業管理層沒有把內部控制放在整個企業經營管理的策略高度來考慮，制度制定者實際經驗不足，導致制度不夠簡潔、切實，執行中容易被擱置，沒有發揮出內部控制作用。

三、內部審計如何創新形式、發展職能、實現效益

內部審計是企業的故障自檢修復機制，審計應當深入到每一個關鍵的成本收入部門，而不僅僅是財務部門;應當深入到每一個影響成本收入的重要環節，而不是限于財務反映與核算環節。結合需求與現狀，內部審計職能需要向綜合與深入發展。

（一）效能性審計與合規性審計相結合，內部審計類型上合并，實施綜合型審計。執行方式：整合單個審計，制定復合審計計劃。

防范風險與提高收益有著必然的因果聯系。現代企業管理中應當以排除風險的方式去尋求收益的提高，以提高收益的目的去識別和揭示風險。內部審計，有必要將效能性審計與合規性審計合并一起綜合實施，這樣不僅有利于客觀真實的評價經濟效益現狀，更有利于清晰的審視形成原因，及時發現內在問題，有效避免審計檢查浮于表面的弊病。同時還可以節約審計成本、提高審計效率，但是要注意在整合單個審計為復合審計的過程中要理順關系，策劃好步驟，科學制定計劃。

（二）業務審計與財務審計相結合，內部審計跨業務延伸，實施全方位審計。執行方式：建立熟悉全方面業務的審計組織，靈活安排審計形式。

現代內部審計主要內容包括財務審計、經營審計、管理審計和風險管理等。內部審計要對財務反映和核算情況做好監督，更要對整個經營活動涉及到的各業務部門因素進行審查和梳理，評價其影響。

影響建筑企業經濟效益的因素包括施工組織設計、工程進度管理、經營結算計量、分包合同管理、物資設備管理、技術質量管理、安全管理、信息管理、內部控制管理、資金收支管理、財稅賬務管理等方面。各業務活動均在財稅賬務管理活動之前發生并且與之有密切的因果聯系，綜合型審計實施的難點是需要審計人員寬口徑多方面的業務知識，因此必須有熟悉全方位業務的審計組織。

企業可以組織熟悉財務、經營、物資、技術、人力、紀檢等綜合業務的人員組成審計隊伍。也可以由審計部門主導，抽調各類業務人才組成臨時審計小組。更機動靈活的，可以分開組織各業務審計與財務審計，但統籌好時間、順序，以實現業務核查與財務審計互相配合，互為印證為原則，最終在稍長的時間里，完成一項綜合審計。

（三）事前、事中與事后審計相結合，內部審計沿時間延伸，實施全過程監督。執行方式：建立自始至終的經濟事項審計資料檔案。

要避免被審計單位看完報告便終結的習慣動作，要避免財務部門、審計部門面對既成風險無力回天的兩難局面，企業的內部審計應當從經濟事項初始就介入，實施事先風險識別提示，事中持續控制改進，事后評價反饋總結的全過程審計。

施工項目內部審計過程可劃分為四個階段：項目投標階段，項目前期策劃階段、施工管理階段和竣工結算階段。為了保證戰線較長的全過程審計的有效實施，應在項目初始即識別每個階段的風險控制與內部審計的關鍵點。建立起每個經濟事項審計的資料檔案，按計劃實施對應審計后，將審計報告、建議、整改情況不斷填充入審計檔案，整個檔案可作為后期審計和績效考核的寶貴參考資料，不僅直到事后審計完成，出具整體的審計意見與建議，并在最終集齊改善反饋資料后，封閉檔案。

（四）評價意見與改善方案相結合，內部審計沿職能延伸，實現實質性改善。執行方式：各系統建立常規化的測試改善機制，向管理會計方向融合。

內部審計的目標是實現組織的優化。所有的審查與評價，都是對組織經營活動做出的梳理與分析，最終應轉化為有價值的信息和有依據的改進方案，推動組織的提升與改善。

企業財務狀況和經濟效益作為各方面管理活動的結果體現者，受各部門工作的影響。從內部審計入手，可以對各方面影響因素和潛在風險進行充分的識別與認定，追根溯源，其脈絡可涵蓋各業務模塊，最終督促各系統發現短板和風險，提出針對性的防范措施和改進優化方案，并在后續不斷對制度方案執行情況進行符合性和實質性測試，判斷其是否被嚴格執行，是否正在起作用，將方案執行效果納入獎懲考量，建立起企業管理靈活受控和持續提升的良性循環機制。通過這一完整過程，最終實現企業管理提升。

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