加強生產型企業內部控制的幾點建議

王雪嬌

摘要：企業經營以利潤最大化為目的，合理的控制成本費用以提高企業利潤必須要有嚴格的管控措施。生產型企業的經營活動涉及研發、采購、倉儲、生產、銷售等環節，而每一個環節都離不開企業內部有效的管控措施。當前形勢下，持續虧損企業、勉強薄利經營企業數不勝數，在供、產、銷各環節企業的經營現狀及存在的各種問題，反映了企業內部控制不達標，而改變現狀需要有效的內部控制措施以加強管理，本文淺談生產型企業需要加強內控管理的幾個環節。

關鍵詞：生產型企業;內部控制;細節管理

一、企業內部控制的概念

企業內部控制是指一個單位為了實現其經營目標，保護資產的安全完整.保證會計信息資料的正確可靠，確保經營方針的貫徹執行，保證經營活動的經濟性、效率性和效果性而在單位內部采取的自我調整、約束、規劃、評價和控制的一系列方法、手續與措施的總稱。

目前企業內部控制體系包括企業內部控制基本規范及配套指引，配套指引中涵蓋企業資金活動、采購業務、資產管理、銷售業務、研究與發展、工程項目、擔保業務、業務外包、財務報告這些控制活動方面的指引，對于生產型企業而言，研發、采購、生產、質檢、銷售、倉儲以及運輸、基建等環節的內部控制活動，細節管理尤為重要，因為企業內部控制不單是國家監管要求，還是企業規范化管理、防范經營風險、維護財產安全、創造企業價值的需要。

二、企業內控不完善導致經營風險并存的問題

1.豐田汽車召回事件，2000年至2001年5月豐田汽車公司接到多起投訴，豐田汽車腳墊、油門踏板、制動系統出現問題，反映了企業快速擴張與成本削弱不協調，豐田優秀質量文化缺失。

2.曾經的奶業龍頭企業三鹿集團因2008年的三聚氰胺事件致公司倒閉，是典型的內部控制環境不佳所致。

3.康美藥業在2018年報中造假，財務數據大變臉，虛增固定資產、在建工程、投資性房地產，還存在財務不記賬，虛假記賬、偽造收入被證監會披露并移送司法機關追究刑事責任，此類事件反映了內部控制不健全、財務管理不完善。

4.曾經的冷藏箱生產企業，盲目搞新品研發，不斷拓展產品品種，型號，缺乏較好的產品預期市場調研，未搞好成本預算，大肆購進研發所需材料，模具，實驗多次失敗，導致庫存積壓，存貨管理不善不能合理利用，最終致資產損失嚴重。

5.個別生產企業盲目擴大生產線，更新設備，改擴建車間廠房，投融資執行不到位，導致資金循環不暢，對后期生產的成本投入形成巨大壓力。

6.因銷售模式不對，資金回籠速度慢，退換貨業務較多，增加企業運輸成本及貨物毀損進而增加車間返工的包裝成本和人工成本，導致企業毛利微薄。

7.產品定價僅考慮市場因素，采用標準成本法結合市場同類產品售賣情況來決定本公司產品售價，此方法忽略了本企業產品與其他企業同類產品間的成本比對，采用標準成本法也未考慮實際生產過程中的損失浪費及后期退換貨帶來的返工損失的分攤。

以上是存在于企業生產經營活動中各環節的問題，因內控制度缺失或內控制度不完善存在短板效應導致執行與監管不到位。

三、生產型企業需要加強內控管理的幾點建議

建立健全企業的內部控制至關重要，尤其是生產型企業，細節管理需到位，要在供、產、銷、研發、倉儲等各個流程節點加強內控管理，結合以往工作經驗，簡單闡述生產型企業需加強內控管理的幾個環節。

（一）采購環節

1.日常及批量采購采用招標方式，多方比價，對供應商的信用進行評估，建立“預付款額度”授權審批制度。

2.關注庫存，審核采購訂單是否超數量采購，采購比價是否合理，采購合同中的付款方式、運費承擔、到貨約定、發票取得、爭議解決等條款是否有利。

3.采購部門配合倉庫及時辦理貨物驗收入庫，嚴格把關貨物質量與到貨及時性，有質量問題的退回或讓步接收嚴格按公司采購制度處理。臨時零星采購及低值易耗品采購，關注臨時審批手續及發票取得，一次攤銷的低值易耗品應建立備查賬簿。

4.及時審核合同履約情況，核對定貨數量、到貨數量、付款情況、發票取得是否一致，加強對采購業務流程的監督。

5.隨時關注原材料價格波動，包裝物價格波動，關注公司產品的規格調整、配方變動，以及環保政策波動有可能對個別原材料價格或供需的影響，對采購成本影響大偏離預算值的及時提醒貿易部合理定價。

（二）生產環節

1.生產領料及退料的出入庫手續必須及時辦理，如果漏辦手續會影響產品成本核算的準確性;

2.合理制定原材料及包裝物的生產損耗定額并隨時觀察生產過程中的損失浪費結合獎罰措施嚴格處理，必要時調整損耗定額使更趨于合理。

3.嚴格把控排產計劃，避免產線的頻繁調換及清理生產線的物料成本浪費，建立生產設備日常維修保養制度，避免不合理的生產停工。

4.關注生產日報和月報的填報，各車間生產線編號管理，真實填報各生產線設備的開機工時統計結果，準確填報設備功率，用工人數，投料數量，產出數量，損耗情況，對損耗的包裝物、原材料、半成品需實際稱重管理。

5.統計完工率，對完工率低的生產線做為重點分析原因，是材料質量問題導致停工還是用工人數不合理或是技術水平不夠，以及設備故障等，根據問題所在及時反饋給相應責任部門處理。

（三）銷售環節

1.賒銷管控方面，評估客戶信用，全面收集證明客戶資信的資料，建立信用額度審批及大額授權審批制度，對于臨時額度審批，嚴格把關客戶資質，結合歷年來購貨規模、回款情況，專人負責跟蹤維護。

2.應收賬款催收管理，建立賬齡分析及定期跟蹤催款制度，及時統計回款 率、額度到期及時提醒客戶以及年度額度重新審批等。

3.關注貨運方式及加強運輸途中破損導致退換貨的管理，以減少退貨發生進而帶來的產品返工導致產品成本上漲出現的銷售虧損。

4.關于產品定價，公司產品定價不單要參考市場行情，也要結合公司的生產成本情況，這里不是標準的預算成本而是結合歷年生產，考慮材料漲價、用工成本提高、實際生產中的物料損失浪費、非正常的生產停工損失以及后期退貨換貨導致的返工成本增加等因素合理考慮產品定價。

5.銷售保密制度，銷售人員、結算會計與銷售內勤的工作在銜接過程中，財務數據和辦公軟件權限會有交叉，有關公司銷售信息及整體運營數據均需保密。

（四）倉儲環節

1.保管員需關注倉庫物料貨齡，及時檢查、反饋有無儲備不足或超儲積壓、長期呆滯庫存的發生，形成定期上報制度，并配合不合格存貨處理。

2.定期盤存制度下關注盤虧真實性，包裝物及半成品的報廢理由的充分性，分清合理收發計量盤虧，還是因管理不善造成的丟失、毀損、發霉、被盜情況，劃清責任按獎罰制度執行。

3.關注倉庫出入庫手續是否齊全，發貨要始終遵循先進先出，保管員臺賬要記錄及時，嚴格杜絕先發貨后補單的不規范行為，避免影響成本核算的準確性。

四、內部控制參與人如何操作

1.企業內部控制需要全員參與。領導帶頭多組織培訓，學習企業經營各環節的風險控制點，提高全員認識，提高領導的管理素質，提高財會人員的業務技能和內控水平。

2.建立有效的內控制度，包括企業基本管理制度，業務流程制度，操作規范及細則。制度要流程化，表單化，信息化。制度流程覆蓋所有業務，表單直觀反映權力運行過程和所有流程關鍵控制點。

3.建立內部控制制度后，同時要有內部控制評價與內部控制審計，監點檢查內控執行情況，監督不相容職務的分離，形成外部監督與外部審計。

五、結語

內部控制目的是創造企業價值最大化，降本增效是每個企業追逐的方向，生產型企業經營活動復雜，內部控制活動重在基層管理和細節管理，本文從供、產、銷、存幾個方面給出了需加強內控的幾點建議，只有建立有效的內控制度，全員積極參與，控流程、控風險，才能規范化管理、相互制衡、相互監督，以促進企業有效經營。

參考文獻：

[1]李擁群.企業會計信息系統內部控制影響因素探究[J].福建質量管理，2015（12）.

[2]潤晨雪.企業內部控制與會計信息失真分析[J].合作經濟與科技，2017（1）.

[3]劉艷梅.淺議生產型企業采購和銷售的內部控制[J].經營管理者，2013（16）.

[4]茍開亮.企業內部控制的缺憾[J].航天財會，2010（4）.