當(dāng)前財(cái)務(wù)審計(jì)制度的缺陷及應(yīng)對策略

王健棟

摘要：中國特色市場經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展對我國的財(cái)務(wù)審計(jì)領(lǐng)域提出了更高的要求，在新形勢下，我國的財(cái)務(wù)審計(jì)制度還存在一定缺陷，表現(xiàn)為執(zhí)行過程獨(dú)立性較弱、缺乏有效的系統(tǒng)配合、人才隊(duì)伍建設(shè)存在短板。為此，需盡快制定財(cái)務(wù)審計(jì)制度缺陷的應(yīng)對策略，為社會經(jīng)濟(jì)發(fā)展提供精準(zhǔn)、可靠的財(cái)務(wù)指導(dǎo)信息。

關(guān)鍵詞：財(cái)務(wù)審計(jì)? 制度缺陷? 應(yīng)對策略

財(cái)務(wù)審計(jì)制度是維護(hù)我國經(jīng)濟(jì)社會健康發(fā)展的基礎(chǔ)和保障，我國的財(cái)務(wù)審計(jì)制度發(fā)展歷史較短，原有的相關(guān)財(cái)務(wù)審計(jì)制度仍然停留在傳統(tǒng)的計(jì)劃經(jīng)濟(jì)時(shí)代。社會主義市場經(jīng)濟(jì)確立以來，我國的財(cái)務(wù)審計(jì)制度得到了進(jìn)一步的完善，適應(yīng)了新形勢下財(cái)務(wù)審計(jì)工作的要求，在推動我國政府機(jī)關(guān)以及各類企業(yè)的財(cái)務(wù)規(guī)范管理發(fā)揮了積極作用。

一、加強(qiáng)我國財(cái)務(wù)審計(jì)制度建設(shè)的必要性

我國憲法明確規(guī)定，在財(cái)務(wù)管理中必須實(shí)行審計(jì)監(jiān)督制度，從法律意義上明確了財(cái)務(wù)審計(jì)的法律地位。改革開放以來，我國高度重視財(cái)務(wù)審計(jì)制度建設(shè)，持續(xù)加強(qiáng)我國的財(cái)務(wù)審計(jì)制度建設(shè)，對于保證我國新時(shí)代中國特色社會主義現(xiàn)代化建設(shè)健康、持續(xù)發(fā)展具有重要的歷史意義。

首先，財(cái)務(wù)審計(jì)制度建設(shè)是社會主義市場經(jīng)濟(jì)監(jiān)督機(jī)制的需要。我國在計(jì)劃經(jīng)濟(jì)條件下的社會經(jīng)濟(jì)監(jiān)督，隸屬于我國財(cái)政和監(jiān)察部門，社會主義市場經(jīng)濟(jì)確立以后，原有的管理體制已經(jīng)不能適應(yīng)我國社會經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，特別是改革開放以來，其專業(yè)經(jīng)濟(jì)監(jiān)督的局限性日益凸顯。在社會主義市場經(jīng)濟(jì)的新形勢下，我國的財(cái)務(wù)審計(jì)機(jī)構(gòu)客觀上適應(yīng)社會主義市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展需求，對財(cái)政財(cái)務(wù)收支進(jìn)行獨(dú)立的審計(jì)監(jiān)督。同時(shí)，實(shí)現(xiàn)了財(cái)政、稅務(wù)、海關(guān)、金融、投資項(xiàng)目等專業(yè)經(jīng)濟(jì)監(jiān)督部門的協(xié)同配合，形成了各專業(yè)經(jīng)濟(jì)監(jiān)督部門的共享經(jīng)濟(jì)監(jiān)督網(wǎng)絡(luò)，實(shí)現(xiàn)了在財(cái)務(wù)審計(jì)監(jiān)督過程中互相聯(lián)系、互相配合、互相促進(jìn)的格局。隨著社會主義市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，構(gòu)建了以國家審計(jì)機(jī)構(gòu)為主的我國社會主義市場經(jīng)濟(jì)監(jiān)督體系，更好地維護(hù)了我國國民經(jīng)濟(jì)的健康、持續(xù)發(fā)展。

其次，財(cái)務(wù)審計(jì)制度建設(shè)是依法維護(hù)國家財(cái)經(jīng)法紀(jì)的需要。加強(qiáng)我國財(cái)務(wù)審計(jì)制度建設(shè)，建立與發(fā)展有中國特色的財(cái)務(wù)審計(jì)監(jiān)督制度，是依法維護(hù)國家財(cái)經(jīng)法紀(jì)的需要。我國社會主義法制建設(shè)和依法治國基本方略的一項(xiàng)基本內(nèi)容，就是要通過財(cái)務(wù)審計(jì)制度來依法維護(hù)我國財(cái)經(jīng)法紀(jì)，保證我國國民經(jīng)濟(jì)在法制化的軌道上運(yùn)行。加強(qiáng)我國財(cái)務(wù)審計(jì)制度建設(shè)，可以實(shí)現(xiàn)我國財(cái)務(wù)審計(jì)工作的法制化;可以用法律制度的要求，嚴(yán)格要求被審計(jì)單位依法行政、依法管理、依法經(jīng)營;可以及時(shí)發(fā)現(xiàn)我國財(cái)經(jīng)領(lǐng)域的各類違法違紀(jì)問題，在依法保護(hù)國家及被審計(jì)單位的合法權(quán)益同時(shí)，進(jìn)一步維護(hù)社會主義市場經(jīng)濟(jì)秩序。

再次，加強(qiáng)我國財(cái)務(wù)審計(jì)制度建設(shè)是實(shí)施國家經(jīng)濟(jì)宏觀調(diào)控和推進(jìn)反腐工作的需要。社會主義市場經(jīng)濟(jì)條件下，國家通過宏觀調(diào)控手段，進(jìn)一步發(fā)揮市場在資源配置中的基礎(chǔ)性作用。加強(qiáng)和發(fā)展有中國特色的財(cái)務(wù)審計(jì)監(jiān)督制度，完善了我國經(jīng)濟(jì)管理的宏觀控制體系，及時(shí)監(jiān)督和監(jiān)察國家宏觀調(diào)控措施的貫徹落實(shí)情況;及時(shí)發(fā)現(xiàn)被審計(jì)單位在貫徹執(zhí)行宏觀調(diào)控措施過程中存在的主要問題;及時(shí)將審計(jì)中發(fā)現(xiàn)的問題反饋給國家經(jīng)濟(jì)管理部門;及時(shí)通過審計(jì)綜合分析經(jīng)濟(jì)發(fā)展態(tài)勢，為政府部門提供客觀、科學(xué)的改進(jìn)和完善宏觀調(diào)控的建議。通過不斷強(qiáng)化財(cái)務(wù)審計(jì)制度，可以及時(shí)形成有效地防范腐敗的約束機(jī)制;及時(shí)發(fā)現(xiàn)違法犯罪問題的線索，移送相關(guān)部門查處;促進(jìn)被審計(jì)單位嚴(yán)格貫徹落實(shí)黨風(fēng)廉政建設(shè)的有關(guān)規(guī)定;加強(qiáng)財(cái)務(wù)審計(jì)制度建設(shè)，可以為防范和懲治腐敗、促進(jìn)廉政建設(shè)發(fā)揮出應(yīng)有的作用。

二、當(dāng)前我國財(cái)務(wù)審計(jì)制度中存在的一些缺陷表現(xiàn)

在我國的經(jīng)濟(jì)發(fā)展過程中，財(cái)務(wù)審計(jì)制度一直發(fā)揮著重要的作用，但是在實(shí)際的運(yùn)行中，也還存在一些需要完善和提高的問題，主要表現(xiàn)為以下幾個方面。

第一，財(cái)務(wù)審計(jì)工作制度執(zhí)行過程中的獨(dú)立性較弱。我國國家制定的相關(guān)財(cái)務(wù)審計(jì)制度，作為經(jīng)濟(jì)管理中審計(jì)工作的指導(dǎo)綱領(lǐng)，在一些具體的運(yùn)行和實(shí)施過程中，其獨(dú)立開展審計(jì)工作的程度還不夠。其還沒有建立起相對獨(dú)立的一些審計(jì)機(jī)構(gòu)，專業(yè)展過程中管理的問題也比較突出，更多的情況是上級管理層直接干預(yù)，審計(jì)執(zhí)行力增強(qiáng)的同時(shí)削弱了審計(jì)工作的獨(dú)立不受干擾。這種現(xiàn)狀的結(jié)果就是因?yàn)槭艿焦芾韺用娴母蓴_，升級過程中的公正性和信服力都會受到一定的削弱。

第二，財(cái)務(wù)審計(jì)工作制度執(zhí)行過程中缺乏有效的系統(tǒng)配合。財(cái)務(wù)審計(jì)工作的目的是通過審計(jì)保障財(cái)務(wù)管理工作的規(guī)范，也是為保障財(cái)務(wù)工作的順利開展而存在的。但在實(shí)際的工作中，很大一部分財(cái)務(wù)審計(jì)過分依賴核對會計(jì)賬目的審核，而對于審計(jì)結(jié)果的后期跟蹤和系統(tǒng)的配合沒有更多的舉措。同時(shí)，在缺乏有效的系統(tǒng)配合情況下，在整改和追責(zé)方面力度不夠，相應(yīng)的對財(cái)務(wù)管理上分析問題、解決問題的措施也沒有及時(shí)更新，以及對今后財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)評估的判斷缺乏有效的保障措施，導(dǎo)致財(cái)務(wù)審計(jì)工作失去了應(yīng)有的重要作用。

第三，財(cái)務(wù)審計(jì)工作制度執(zhí)行過程中人才隊(duì)伍建設(shè)存在短板。我國經(jīng)濟(jì)發(fā)展以及財(cái)務(wù)審計(jì)工作規(guī)模的擴(kuò)大，對財(cái)務(wù)審計(jì)人員的需求與日俱增。但現(xiàn)實(shí)是財(cái)務(wù)審計(jì)工作的人才隊(duì)伍建設(shè)還存在一定不足。整體財(cái)務(wù)審計(jì)的制度、規(guī)劃和具體工作，最終都是要通過人才的落實(shí)才能實(shí)現(xiàn)。而對于財(cái)務(wù)審計(jì)工作而言，需要的是具備一定的經(jīng)濟(jì)管理知識、財(cái)務(wù)知識和審計(jì)知識的專業(yè)人才，同時(shí)也要具備一定的實(shí)踐能力。現(xiàn)有的財(cái)務(wù)審計(jì)從業(yè)人員，很多事多年從事財(cái)務(wù)工作的會計(jì)人員，具備豐富的實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)，但是對于新的經(jīng)濟(jì)形勢下的財(cái)務(wù)管理和審計(jì)知識的儲備相對不足，對于市場經(jīng)濟(jì)條件下的財(cái)務(wù)管理、風(fēng)險(xiǎn)評估、相關(guān)法律以及計(jì)算機(jī)統(tǒng)計(jì)應(yīng)用等方面還存在一定差距。特別是在綜合水準(zhǔn)方面還缺乏過硬的綜合實(shí)力，雖然日常的審計(jì)會計(jì)賬目尚可以應(yīng)對，但當(dāng)面對財(cái)務(wù)綜合分析時(shí)會明顯力不從心，特別是現(xiàn)代財(cái)務(wù)管理制度的應(yīng)用和執(zhí)行方面，還不能做到與時(shí)俱進(jìn)和創(chuàng)新。目前人才隊(duì)伍的短板成為了實(shí)施現(xiàn)代財(cái)務(wù)審計(jì)工作的重要問題，也直接影響了財(cái)務(wù)審計(jì)工作的效能和質(zhì)量，加快現(xiàn)代財(cái)務(wù)審計(jì)人才隊(duì)伍建設(shè)成為推動我國財(cái)務(wù)審計(jì)工作進(jìn)步和發(fā)展的重要環(huán)節(jié)。

三 、完善我國財(cái)務(wù)審計(jì)制度的建議

財(cái)務(wù)審計(jì)是我國國民經(jīng)濟(jì)健康發(fā)展的重要保障。面對當(dāng)前我國財(cái)務(wù)審計(jì)制度中存在的一些問題，我們必須持續(xù)加強(qiáng)和完善財(cái)務(wù)審計(jì)制度建設(shè)，時(shí)刻保持財(cái)務(wù)審計(jì)制度適應(yīng)現(xiàn)時(shí)代市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展的客觀需求，更好地為中國特色社會主義市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展服務(wù)。

第一，全面認(rèn)識加強(qiáng)財(cái)務(wù)審計(jì)制度建設(shè)的重要性。黨的十八大以來，黨中央、國務(wù)院高度重視財(cái)務(wù)審計(jì)工作，實(shí)現(xiàn)了財(cái)務(wù)審計(jì)工作的全覆蓋，這是黨中央加強(qiáng)財(cái)務(wù)審計(jì)制度建設(shè)、統(tǒng)籌整合財(cái)務(wù)審計(jì)資源、增強(qiáng)財(cái)務(wù)審計(jì)監(jiān)督整體效能和推進(jìn)我國財(cái)務(wù)審計(jì)事業(yè)發(fā)展的重要舉措。各級財(cái)務(wù)審計(jì)部門要充分認(rèn)識加強(qiáng)制度建設(shè)的重要意義，嚴(yán)格按照黨中央、國務(wù)院總體要求，嚴(yán)格依據(jù)相關(guān)法律法規(guī)的規(guī)定，大力開展現(xiàn)代財(cái)務(wù)審計(jì)制度建設(shè)，建立健全財(cái)務(wù)審計(jì)監(jiān)督指導(dǎo)體系，抓住工作重點(diǎn)，創(chuàng)新工作方式方法，從規(guī)范財(cái)務(wù)管理、防范財(cái)經(jīng)風(fēng)險(xiǎn)等方面入手，按照黨的十九大確定的各項(xiàng)戰(zhàn)略部署，發(fā)揮出財(cái)務(wù)審計(jì)工作在決勝全面建成小康社會各項(xiàng)工作任務(wù)中的重要作用。

第二，健全完善現(xiàn)代財(cái)務(wù)審計(jì)工作機(jī)制。加大力度健全和完善現(xiàn)代財(cái)務(wù)審計(jì)工作機(jī)制，一要健全完善工作責(zé)任機(jī)制。明確財(cái)務(wù)審計(jì)職能部門和業(yè)務(wù)部門的職責(zé)，持續(xù)完善財(cái)務(wù)審計(jì)業(yè)務(wù)指導(dǎo)和監(jiān)督的制度和措施，同時(shí)將財(cái)務(wù)審計(jì)的指導(dǎo)和監(jiān)督工作納入財(cái)務(wù)審計(jì)工作的考核內(nèi)容。二要建立健全財(cái)務(wù)審計(jì)信息管理機(jī)制。在財(cái)務(wù)審計(jì)工作實(shí)施過程中，堅(jiān)持做到將財(cái)務(wù)審計(jì)工作計(jì)劃、財(cái)務(wù)審計(jì)報(bào)告、財(cái)務(wù)審計(jì)整改情況、財(cái)務(wù)審計(jì)工作總結(jié)以及財(cái)務(wù)審計(jì)發(fā)現(xiàn)的重大違紀(jì)違法問題線索等信息資料備案報(bào)備機(jī)制，建立多部門聯(lián)動的財(cái)務(wù)審計(jì)信息共享平臺，保證財(cái)務(wù)審計(jì)成果的運(yùn)用。三要建立健全財(cái)務(wù)審計(jì)聯(lián)動協(xié)作機(jī)制。以財(cái)務(wù)審計(jì)部門為核心，逐步建立起融合各部門聯(lián)動協(xié)作開展工作的綜合指揮中心，發(fā)揮各職能部門的優(yōu)勢，逐步形成財(cái)務(wù)審計(jì)工作的監(jiān)督合力。

第三，持續(xù)加強(qiáng)對財(cái)務(wù)審計(jì)工作的管理和指導(dǎo)。通過加強(qiáng)對財(cái)務(wù)審計(jì)工作的管理和指導(dǎo)，進(jìn)一步提升財(cái)務(wù)審計(jì)工作服務(wù)改革發(fā)展大局的能力。一要加強(qiáng)財(cái)務(wù)審計(jì)工作機(jī)制建設(shè)。積極推動被審計(jì)單位的審計(jì)質(zhì)量控制、審計(jì)結(jié)果運(yùn)用和審計(jì)責(zé)任追究等制度的落實(shí)，建立被審計(jì)單位的問題整改長效機(jī)制，嚴(yán)格落實(shí)整改主體責(zé)任。二要加強(qiáng)財(cái)務(wù)審計(jì)計(jì)劃的制定。財(cái)務(wù)審計(jì)工作要從全面推進(jìn)“四個全面”戰(zhàn)略布局，全面推進(jìn)供給側(cè)結(jié)構(gòu)性改革，全面打好“三大攻堅(jiān)戰(zhàn)”等重大任務(wù)落實(shí)為出發(fā)點(diǎn)，科學(xué)統(tǒng)籌安排好、設(shè)計(jì)好財(cái)務(wù)審計(jì)計(jì)劃，真正發(fā)揮出財(cái)務(wù)審計(jì)在國民經(jīng)濟(jì)運(yùn)行中的重要作用。三要加強(qiáng)對財(cái)務(wù)審計(jì)人員的相關(guān)業(yè)務(wù)指導(dǎo)。面對新的經(jīng)濟(jì)發(fā)展形勢，要始終保持財(cái)務(wù)審計(jì)人員的與時(shí)俱進(jìn)，積極開展新形勢下財(cái)務(wù)審計(jì)人員的業(yè)務(wù)指導(dǎo)和培訓(xùn)。通過大數(shù)據(jù)的應(yīng)用，創(chuàng)新財(cái)務(wù)審計(jì)模式，全面提升財(cái)務(wù)審計(jì)人員應(yīng)用現(xiàn)代信息系技術(shù)查核問題、評價(jià)判斷和分析問題的能力，全面提升財(cái)務(wù)審計(jì)工作的效率和質(zhì)量。

第四，加強(qiáng)財(cái)務(wù)審計(jì)制度執(zhí)行的監(jiān)督考核。持續(xù)加大對財(cái)務(wù)審計(jì)制度執(zhí)行的監(jiān)督考核力度，確保財(cái)務(wù)審計(jì)制度執(zhí)行到位。一要積極開展人大監(jiān)督工作。財(cái)務(wù)審計(jì)部門要自覺接受人大監(jiān)督，采取多種方式，總結(jié)制度執(zhí)行中出現(xiàn)的問題和不足，并在人大的監(jiān)督之下積極整改。二要加大財(cái)務(wù)審計(jì)制度執(zhí)行考核力度。各級政府部門，將財(cái)務(wù)審計(jì)制度執(zhí)行情況納入當(dāng)?shù)仡I(lǐng)導(dǎo)干部績效考核中來。將執(zhí)行財(cái)務(wù)審計(jì)制度情況作為領(lǐng)導(dǎo)干部履職情況的重要考核目標(biāo)。監(jiān)督和督促財(cái)務(wù)審計(jì)制度執(zhí)行到位，保證各地的財(cái)務(wù)審計(jì)制度落實(shí)開展到位。三要重點(diǎn)開展財(cái)務(wù)審計(jì)制度執(zhí)行情況專項(xiàng)督查。財(cái)務(wù)審計(jì)的主管部門要緊緊圍繞財(cái)務(wù)審計(jì)制度的建設(shè)與執(zhí)行，開展專項(xiàng)督查，重點(diǎn)督查財(cái)務(wù)審計(jì)過程中的計(jì)劃、實(shí)施、報(bào)告、整改等環(huán)節(jié)，針對各環(huán)節(jié)中出現(xiàn)的制度落實(shí)不到位問題開展專項(xiàng)督辦，切實(shí)堵塞制度執(zhí)行中的缺陷和漏洞，全面提高財(cái)務(wù)審計(jì)工作的質(zhì)量和水平。

綜上，財(cái)務(wù)審計(jì)工作是維護(hù)我國當(dāng)前經(jīng)濟(jì)平穩(wěn)、健康、持續(xù)發(fā)展重要一環(huán)，大力開展現(xiàn)代財(cái)務(wù)審計(jì)制度建設(shè)，有效規(guī)避制度運(yùn)行中的不足和缺陷，才能更好實(shí)現(xiàn)我國財(cái)務(wù)審計(jì)工作的應(yīng)有職能，更好維護(hù)我國經(jīng)濟(jì)發(fā)展秩序，有效保障我國國民經(jīng)濟(jì)的健康發(fā)展。

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基金項(xiàng)目：2017年度山西省哲學(xué)社會科學(xué)規(guī)劃課題《低碳轉(zhuǎn)型目標(biāo)下山西省產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)優(yōu)化機(jī)制與政策研究》。

（作者單位：山西大同大學(xué)商學(xué)院）