基于戰略導向的高星級酒店全面預算管理體系研究

摘 要：在現代企業特別是規模較大的集團公司中，全面預算管理工作發揮著重要的內控作用，普遍運用于許多企業中，然而其管理模式處于發展時期，在使用的過程中，存在著許多缺陷與不足之處。高星級酒店如何建立一套完整的全面預算管理體系成為制約其快速、健康發展的關鍵。

關鍵詞：高星級酒店;戰略導向;全面預算;管理體系

一、國內外研究現狀及趨勢評述

1.預算的代理行為和激勵研究

20世紀80年代以來，預算管理研究發生了一個重大變化——引入代理理論。在該理論中，預算編制屬于信息交換的范疇。簡而言之，編制預算要想取得成績，取決于委托人能否引導代理人將私人信息披露出來，并在這個過程中謀取一定的利益，確保雙贏目標的完成。

2.預算管理的社會心理學研究

立足于非貨幣激勵視角，部分西方學者對代理理論的架構做出了擴大，比如R.Alan Webb（2002）將“聲譽”這一概念引進，對貨幣與非貨幣因素關于行為的影響作出了探究。相關研究表明，管理者會受到預算可靠性的影響，計劃與控制中，組織所占據的重要地位決定了影響程度。

3.預算管理發展與企業戰略關系研究

為了應對“預算管理導致短期行為，阻礙戰略性發展”之類的指責，為了充分驗證預算管理對企業發展的重要性，更多地與“戰略”和“長期發展”相關的研究相繼出現。我國企業預算管理研究起步比較晚，如王斌（2006）認為企業預算管理的特征包括戰略性，預算管理與戰略管理屬于整合系統的范疇，具備一體化特征。

4.全面預算管理體系建設研究

近年來國內學者的主要研究方向由重視財務預算管理朝著重視全面預算管理作出轉變。王天寶（2015）以煤炭行業為研究對象，討論了戰略導向視角下的煤炭行業如何實施全面預算管理。他認為應該設計高效的全面預算組織，構建科學的全面預算目標，細化全面預算執行控制。

5.國內外研究評述

上述文獻表明在全面預算管理與企業戰略目標相結合、預算考評激勵機制以及全面預算管理體系建立等方面，對于全面預算管理體系出現的缺陷，怎樣對企業預算過程中所產生的問題做出改進，依然不存在比較系統深入的研究，這將影響全面預算管理功能的正常發揮，這也正是本文研究的出發點和重點。因此，文章將研究對象確定為YG酒店，系統分析了該酒店的預算管理活動，并制定了相關的完善措施。

二、基于戰略導向的全面預算管理理論概述

1.企業戰略管理概述

企業戰略也被稱之為企業策略，代表著日后的發展道路，屬于企業資源科學配置的形式。所謂的企業戰略管理，指的是立足于宏觀條件下，企業利用一系列的措施，如：分析、執行、規劃等，確保多種資源高效配置活動的完成，最大限度將資源利用起來，增加企業的經濟收入，確保企業發展目標的完成。在企業整個經營活動中，戰略管理都滲透進來，負責開展相關的預測與落實活動，直至戰略目標的完成。企業戰略管理具有全局性、系統性和穩定性的特征。

2.企業全面預算管理概述

全面預算是企業的整體預算。為了企業戰略目標的完成，在全面預算中，主要利用貨幣形式，確保企業經營管理活動的實現，將多個方面的預算包含進來，如：業務、資本、財務等。所謂的業務預算指的是，在預算時間中，所產生的有關變現形式的所有經營活動，業務預算就是負責預測有關的收入與費用。通過財務預算，可以將預測期內企業各項指標的匯總情況體現出來，以自身的發展策略為依據，對相關投資方案作出明確。資本預算主要預測企業中長期的投資活動，資產投資、融資與長期投資預算等屬于其重要組成內容。

3.基于戰略導向的全面預算管理理論

（1）基于戰略導向的全面預算管理框架

諸多環節共同構成了基于戰略導向的全面預算管理。以公司的戰略定位為依據，通過戰略地圖，基于戰略導向的全面預算管理可以轉化企業戰略，立足于4個系統維度，即平衡計分卡財務方面、內部業務流程方面、員工方面和顧客方面，開展企業各項資源的配置活動，其工作流程主要包含5個方面的內容，即 明確目標、制定預算、落實預算、控制預算與考評預算。在該體系中，企業的愿景與使命屬于前提條件，針對企業目標，通過平衡計分卡與戰略地圖開展明確活動，對企業總體的戰略目標作出劃分，并與企業自身的發展情況緊密聯系起來，對預算方案作出確定。

（2）戰略管理與全面預算管理的對接工具

在對企業績效開展測評活動的過程中，需要利用平衡計分卡，伴隨著其應用范圍的擴大與研究活動的開展，現階段，平衡計分卡以劃分為戰略工具的范疇，換而言之，利用該工具，可以將企業戰略目標發展成為預算目標，關于平衡計分卡的維度方面，主要包含四個：財務維度、內部業務流程維度、學習和成長維度與客戶維度。

三、YG酒店全面預算管理現狀

1.全面預算目標的建設

在YG酒店的全面預算管理活動中，其運算目標就是目標利潤，依據上一年度預算實現情形，與行業具體發展情況聯系起來，對本年度的預算目標作出明確。關于YG酒店的全面預算目標方面，需要對未來發展方向、經營策略、管理層財務目標、員工薪資福利待遇、經濟發展形勢、消費者消費水平、擴張能力等多方面的因素做出考量。YG酒店與所有部門的規劃和近期歷史數據緊密聯系起來，對企業的全面預算目標作出了明確。

2.全面預算的編制流程

對于預算工作人員而言，其重要工作職責之一，就是對本單位年度預算方案作出制定，并上報至有關部門，財務部門負責對相關數據信息做出總結，并通過全面預算草案形式，上交至總經理辦公會做出審核。針對審核完成的全面預算方案，財務部需要上報至全面預算管理委員會，尤其負責開展相關的審議活動。根據全面預算管理委員會審議意見財務部依據其所提出的意見與建議，財務部門認真開展修改活動，并上交至股東會作出審核與確定。預算管理委員會負責開展審批工作，總經理辦公會負責批復預算，財務部門需要詳細劃分至各個預算責任中心。

3.制定全面預算的方法

在YG酒店全面預算制定活動中，主要對增量預算和定期預算作出了運用。增量預算的缺陷就是，在預算期產生變化的情況下，其他不可預測因素會影響預算數額，降低預算目標的準確性，影響所有部門工作的主動性。在一年中，該酒店的預算報表制定次數為一次，很難根據具體情況作出優化，在預算經營活動產生較大變化的情況下，預算數據很難及時跟進，影響后續的考評工作。

4.制定全面預算內容

在落實預算管理活動時，業績評價工作的主要依據就是，預算目標與具體目標間的差別。與此同時，在對下一周期預算進行制定的過程中，其依據就是全新的具體數。在預算編制中，客房、預算、人工費用、綜合費用等預算屬于其主要內容，利用預算活動，可以將財務、經營成果與現金收支系統體現出來，促使財務預算的生成，使用主體負責明確有關預算。

四、酒店全面預算管理存在的問題及原因分析

1.預算和企業戰略脫節

YG酒店全面預算活動未高效聯系現階段的企業戰略目標。在所制定的預算中，只是立足于上一年的預算情況，加大了百分比，倘若日后的經營活動與上一年不存在重大差別，則無需考量所產生的費用，也不能夠與企業的戰略目標緊密聯系起來。酒店各個月的經營活動計劃不同，成本費用也就有所差別，旺季會顯著加大訂單量，淡季則會顯著降低，因此，在制定各個月預算的過程中，需要依據當月具體經營計劃來完成，以免各月預算與具體金額存在較大差異，這樣就會降低員工工作的積極性與主動性。

2.預算組織工作不合理

全面預算委員會未對自身職能做出高效履行。在企業預算管理辦公室的活動中，該酒店只有總經理與財務總監加入進來，缺乏充足的預算工作人員。在制定預算的過程中，僅財務部門經理與主管參與了相關工作。在制定有關預算的過程中，該酒店應當安排總經理辦公室、銷售部、客房部、財務部等部門組成預算執行團隊，共同參與至該工作中來。利用調研與研究活動的開展，預算執行效果未達到理想化程度。財務部門負責完成了大多數的預算執行工作，并向總經理辦公室定期上報工作情況。

3.預算編制方法缺乏合理性

通過系統研究YG酒店的全面預算管理工作，可以得出，該酒店的預算編制方法缺乏多樣性。該酒店只是對增量預算和定期預算做出了運用，立足于去年的具體金額，設定日后的經營活動與去年不存在較大差別，一年中制定預算報表的次數只有一次，不能夠依據酒店具體落實情況，對預算報表作出改進，所制定的報表缺乏合理性，具備的參考價值比較低。酒店行業的盈利模式比較特殊，與旅游業存在著比較緊密的關聯，季節、地理位置等因素，在很大程度上影響著客房訂單量，傳統的增量預算方法很難與該酒店的預算編制方法相適應。

4.預算考核機制不健全

有關調查研究結果表明，該酒店大多數員工都認為績效考核指標缺乏彈性，酒店缺乏系統的獎懲制度，很難充分調動起員工工作的主動性。在預算部門人員看來，該酒店的考核指標與業績評價指標存在差別，很難進一步確定考評工作，不利于員工全身心投入工作中去。

5.預算執行控制不夠理想

在YG酒店的運營管理工作中，所有連鎖酒店的花費只要不超出預算額度，YG酒店基本不會采取相關的干預活動，這在一定程度上降低了資源利用的科學性，只要在不高于預算額度的情況下，可以任意開展花費活動，很難將資金的真正價值體現出來。關于旗下的連鎖酒店方面，在不超出預算額度范圍的情況下，基本不會干預任何活動，容易引發違規操作行為，降低了資源支配活動的合理性，很難將預算額度的作用高效體現出來，加大了企業的費用開支。

五、基于戰略導向的YG酒店全面預算管理的優化措施及實施

1.通過SWOT，對酒店環境做出研究

現階段，該酒店的外部環境為：國家出臺了一系列的優惠政策大力扶持旅游業，酒店行業正在朝著綜合性企業轉變，宏觀經濟情形;該酒店的內部環境為：企業正在大力開展成本控制工作，朝著連鎖酒店的方向發展，高度重視環保工作，企業文化具備多元化特征，主動開展創新工作等。關于該酒店預算編制方面，需要對自身的內外部環境做出科學考量。通過SWOT戰略分析方法，系統分析自身戰略環境。

2.新增預算監控部門

在YG酒店目前的全面預算管理體系中，在制定該體系時，未建設相關的監控部門，除此之外，在落實預算工作時，針對該過程缺乏必要的監督活動，進而影響了預算工作速度與效率，這就要求，在現行的體系中，可以成立預算監控部門，這樣在開展落實活動時，除了開展自我監督工作之外，各部門間還可以互為監督，促使該體系變得更加健全。在預算管理委員會中，將預算監控部門包含進來，主要負責上報工作情況，并下發工作任務，依據具體情形，迅速開展有關的改進活動，增加該工作的透明化程度。

3.引入平衡計分卡

平衡記分卡在業績評價指標體系中，將平衡積分卡引入進來，主要立足于財務指標與非財務指標兩個方面，針對人力資源部員工個人，開展更加詳細系統的考核工作，在開展實際考核工作的過程中，主要可以將有關工作內容劃分為4個維度，即：財務角度、內部業務流程角度、學習與創新角度以及顧客角度。通過平衡計分卡，還可以開展分檔考核工作，制定并完善有關獎懲制度，激勵廣大員工全身心投入工作中去。

4.健全有關考核流程

在預算管理工作中，考核與激勵屬于重要內容，利用預算考核與激勵形式，可以將責任部門和個人業績情況直接與酒店預算落實情況聯系起來。關于預算考核流程的優化工作方面，可以制定詳細的獎懲制度為標準，使員工高度重視有關制度與標準，針對表現優秀的員工，需要給予適當的獎勵，這樣可以對其他員工起到良好的激勵作用，幫助越來越多的員工積極開展創新活動。企業還可以制定具備較高科學性與有效性的員工業績評價體系，在對該體系進行確定的過程中，可以依據優秀員工行為與業績來進行，促使考評體系更具彈性，將該體系的作用充分體現出來。

5.強化全面預算執行與控制工作

在每月的15號之前，下屬部門與連鎖酒店需要開展預算執行分析工作，并向預算管理辦公室上報分析結果。依據所上報的結果，預算管理辦公室可以開展有關調整活動，并采取一定的方式方法，促使預算執行過程中所存在的問題得到妥善處理。關于隨時監測到的預算執行情況，酒店預算控制部門需要立即開展上報活動。酒店還可以建設預算實時監控體系，相關工作主要為了全方位監控預算活動，注重同時開展財務指標與非財務指標的控制工作。關于預算管理的所有環節方面，如：編制、執行與考評等，需要開展整體的監控活動。針對重大差異事項，事后需要開展上報與分析工作，這樣才能夠科學調整預算活動。

六、總結

預算管理工作比較繁瑣復雜，可以有效推動企業的發展。文章依托平衡計分卡，針對YG酒店，開展了戰略管理與預算管理的融合工作。雖具備一定的理論依據，但是依然存在著缺陷與不足之處，需要深入開展研究工作。

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作者簡介：周婷（1988- ），女，漢族，江蘇省南京人，南京旅游職業學院，講師，研究方向：酒店管理和財務管理

基金項目：2018年南京旅游職業學院校級課題，項目編號：2302-520;2019年江蘇省哲社課題，項目編號：2020-KYC-2019SJA2247