城投公司財務管理中存在的問題及解決對策思考

高志桂

摘要：近年來，城投行業得到了較快發展，在城市基礎設施建設和地方經濟發展中發揮著重要作用。本文從資金管理、項目核算、投資核算、財政補貼、會計隊伍建設五個角度，闡述了融資平臺公司財務管理中存在的問題，并為今后完善城投公司財務管理工作提出了有針對性的改進建議。

關鍵詞：城投公司;財務管理;問題分析;對策探討

城投公司是由各地方政府財政撥款、土地注資或股權投入注資設立的政府融資平臺，是地方政府理想的預算外資金運作平臺。城投公司既非政府組閣部門，也非純粹企業，公司自身不具備獨立經營、自負盈虧的能力，政府與公司的責任主體很難劃分。在財務核算上，既不適用預算會計，也沒有行業會計規范，致使城投公司在財務管理中存在許多問題。

一、城投公司財務管理中存在的問題

（一）資金管理}昆亂，使用效率低下

在資金管理方面，由于財政撥人資金采取統一撥付、統一使用的形式，而不是分項目撥付各對應企業，造成現金流與收支核算不對稱，集團內部資金調度頻繁，極有可能造成現金流增大，核算不實。而對于貸款資金而言，其流動資金貸款由集團統管，銀行放款后不一定返回貸款主體公司，而是根據資金需求統籌安排使用，導致子公司不能正確核算籌資現金流。而項目資金貸款受銀行監管，貸款發放后直接投放到各項目，導致貸款企業沒有監管權，項目完工也沒有形成對應資產。此外，其以項目名義發行的企業債僅能根據項目進度放款，造成發債資金長期存放于監管銀行，形成資金積壓浪費，影響資金使用效率。

（二）項目建設與融資主體分離，核算不實

項目建設與融資主體分離主要有兩種情況：一種是城投企業集團旗下組建建筑團隊，但負責項目建設和負責融資的是兩家子公司，項目融資和項目建設分開核算;另一種是城投企業集團沒有設立建設團隊，不參與項目建設，而由政府設立重點工程建設辦公室進行核算。集團融資后，通過簽訂委托代建合同，根據政府決議和相關文件直接撥款，建設項目不通過融資企業核算，融資方企業自身形成不了資產。這樣做既違背了會計核算準則，也與融資所需增加資產規模的要求相違背。

（三）投資核算單一，不能區分投資性質

集團公司對外投資有各種模式，如現金參股、ppp、有價證券、基金合作等，投資形式多樣化。而其在核算形式上，僅單純通過“長期股權投資”來核算，既不能區分投資性質，如債權性投資和權益性投資，也不符合會計準則的要求。

（四）財政補貼核算沒有遵照新會計準則要求

企業收到財政補貼款，不區分款項的性質及是否與經營性收入有關，而是按照傳統的做法，一律將其納入“營業外收入—財政補貼收入”核算，這種處理方法形成不了經營性現金流，也不符合新會計準則的要求。

（五）會計人員業務水平偏低

城投集團企業現有會計人員文化學歷層次相對較低，接受新知識、新信息的意識和能力不強，缺乏高級職稱會計人員，部分招考的會計人員，工作經驗不足。由于體制原因，會計人員流動性差更新慢，人才的引進和淘汰機制不健全，影響財務人員整體素質的提高。加之企業平時不注重會計人員的學習培訓，導致會計人員原有的知識結構不能滿足日益發展的企業工作需要。

二、解決問題對策

（一）加強資金管理

資金管理是財務管理的重要環節。加強資金管理，是保證企業正常運轉的前提。無論企業是分散核算還是統一核算，資金必須統一管理。

1.財政撥人經費，集團企業應?？顚Ｓ玫模瑩苋雽椖?。非專用資金，由集團統一掌控，對集團旗下子公司，根據其業務量或批準預算，確定分攤資金，嚴格控制使用，集團預留一定資金額度，以備補缺和急需。

2.企業從金融機構取得的各種貸款資金，項目貸款?？顚Ｓ茫琼椖抠J款集團統籌安排使用。

3.流動資金貸款由使用者承擔利息費用。對于不能準確對應到具體公司的貸款，采取按公司規模或業務量分攤利息費用的辦法。貸款資金通過他公司過渡的，按照一定程序轉回，使貸款資金能有序運轉，正確核算籌資現金流。

4.項目資金貸款所發生的利息費用計入各對應項目。同時對資金投放項目進行跟蹤監管，項目完工辦理驗收手續后，要根據建設成本計入公司資產。

5.發行的債券按照債券項目將所發生的費用、利息對應計入，以正確核算成本、費用。企業要督促施工進度，以免債券資金存人銀行時間過長，監管部門也要考慮實際情況，批準資金閑置期間可用于他項急需項目，以提高專項資金的使用效率。

（二）規范項目核算

項目核算需規范。財務人員應跟蹤項目進度，項目完工前投入的資金記入“在建工程”科目，分項目核算工程進度。完工項目，記入對應資產項目，其中為了賺取租金或實現資本增值而持有的房地產，記人“投資性房地產”科目;對政府回購的路、橋等公益性設施，其本身是不能帶來經濟效益的資產，為避免計提折舊對經營成果的影響，統一記入存貨中“庫存商品”科目核算，政府無償劃撥的機關事業單位的辦公用房以及土地使用權等，比照記入“庫存商品”科目;增值性強、不受計提折舊影響的土地使用權，部分記入“無形資產”科目;一小部分單位價值較高、使用年限超過一年的有形資產，記入“固定資產”科目，根據資產類別、估計的使用年限和預計凈殘值計提折舊。以上核算符合會計準則的規定，同時也滿足融資對資產規模的要求。

（三）梳理對外投資

集團企業通過梳理對外投資，區分投資性質核算：對被投資企業實施控制，或者能夠產生重大影響的，記入“長期股權投資”;對被投資單位投資份額在重大影響以下，且在活躍市場中有報價、公允價值能夠可靠計量的權益性投資，按金融工具準則不屬于長期股權投資，如購入隨時準備出售的理財產品等短期持有的有價證券等，記入“交易性金融資產”;對項目融資資金已到位并撥付項目單位，而項目沒有及時啟動的，記入“長期應收款”科目核算，待項目啟動后再根據項目進度所撥資金，記入“在建工程”，待項目完工，再記入對應資產核算。

（四）規范財政補貼核算

根據新準則要求，財政補貼不再統統記入“營業外收入”核算，而是根據收入是否和經營收入相關，區分核算。

1.公益性貸款本金歸還，企業除了作正常的還貸會計處理外，同時借記“財政往來”，貸記“資本公積”等。對于債券置換還貸的，記財政往來的同時，貸記“長期應付款——債券置換”，其項目貸款利息結付，將其資本化進入成本的同時，掛財政往來，記入“營業外收入——補貼收入”;其他貸款利息進入財務費用，同時掛財政往來，記入“營業外收入——補貼收入”。

2.政府對于ppp項目投資會給予一定補助，因投資項目本身能產生現金流，從而會為企業帶來收益，在核算上根據新會計準則要求，應將補貼收入記人“其他業務收入——財政補貼收入”，進入經營性現金流。

3.土地出讓金的返還，區分性質記人“資本公積”或“營業外收入——財政補貼收入”，稅費返還一律作財政補貼處理，記入“營業外收入”。

（五）加強會計隊伍建設，提高會計核算質量

現代財務管理理論與方法對財務人員提出了全新的要求。財會人員應提高科學化管理水平，以適應新制度、新形勢的需要。

1.集團可以從高校招錄優秀畢業生，并從社會選用一批有經驗的會計人員，鼓勵現有會計人員參加技術職稱考試，如企業可以給會計人員學習培訓時間，報銷考試費用，對取得職稱人員給與一次性獎勵，隨工資發放固定補貼等。此外，會計人員可以進行同行業交流學習，以學習先進的經驗做法，存利除弊，提高核算和管理能力。集團應加強會計人員道德教育，培養其事業心和責任心，從而提高會計工作質量。

2.建立財務共享中心。城投集團投資并控股多個不同企業，財務管理費用高、總部協調難度大、有效溝通效果差，因此，建立財務共享中心十分必要。財務共享中心的建立，可以將各子公司的財務會計功能集中在一起進行核算，構建報告、應收應付、員工費用、稅務、文檔管理、風險管控等部門，以調高集團總部的管控能力和報告效率，規范財務核算的標準化流程，同時也可以降低財務管理成本。

（六）針對平臺性質，選用合適的財務管理模式

城投企業在融資方面要選期限長、利率低、有可靠擔保的融資渠道。投資方面，一方面通過加強原有建成項目的管理，以提升其盈利能力;新增投資要選發展前景好、信用度高的企業，并經過反復考察論證，制定切實可行的投資方案，以減少投資風險，提高投資回報率。還貸方面，區分政府性債務和公司自身債務（財政債務監測平臺的系統內債務和系統外債務，也即2017年7月全國金融會議之前的融資和之后的融資），通過發債、借新舊、擴大經營、增加收入等方式籌措還貸資金。企業應建立長效的風險預警機制，以防范金融風險。

三、結語

本文分析了城投公司財務管理中較為突出的問題并有針對性的給出了解決對策。城投公司是城市建設承擔者，同時也是融資主體，這就要求城投企業的財務人員，要不斷學習新知識、新技能，提高專業化水平和自身素質，并將所學知識結合企業實際，根據專業判斷，建立一套完整的、科學的、符合企業自身特點的財務核算體系，實現城投企業成功轉型，并使其在市場競爭中獲得競爭優勢，從而為地方經濟建設做出積極貢獻。

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