淺析行政事業單位會計風險防范及其控制

曾淑如

摘要：隨著國家陸續出臺的中央八項規定、三公經費等一系列規定，在嚴抓工作作風的同時，也在嚴格把控資金流向。那么首先涉及的是不以經濟利益的獲取為回報，資金來源靠國家撥款的行政事業單位。盡管國家已不斷嚴查和曝光很多典型案件，局面已然形成了高壓態勢，然而全國仍陸續出現違反規定、公然踩雷的腐敗事件，作風問題頗具頑固和反復的特性。優良的工作作風是一項長期又艱巨的任務，尤其當前復雜的經濟環境，行政事業單位會計工作面臨著眾多不確定性因素和經濟環境的閑擾，存在著極大的風險。本文主要針對行政事業單位的會計風險進行探討，并提出相應的防范措施，希望對日后會計風險有一定的防控作用。

關鍵詞：行政事業單位;會計風險;風險防范;三公經費

隨著市場經濟的飛速發展，行政事業單位在會計工作中顯現出的問題也越發的突出。特別是近年來陸續曝光了一些腐敗貪污事件，從中也間接說明行政事業單位的會計工作存在著極大的風險。加強行政事業單位對會計工作風險的防控，不僅可以有效遏制腐敗問題的出現，打造“清廉”工作擔當，還有利于構建“樹清風揚正氣”的良好社會氛圍。本文簡要概述行政事業單位會計風險防控的重要性，分析了會計風險的具體表現，并提出會計風險控制的建議。

一、加強行政事業單位會計風險控制的重要性

行政事業單位為履行行政管理職能、執法監督和社會一些管理職能，一是不以盈利為目的，二是財政及其他單位撥入的資金，由于其在國民經濟中的特殊性，極易在內部滋生腐敗，發生利用職權謀取利益等非法事件。也正因無處不存在的風險，行政事業單位應不斷、切實查找風險點，并對風險實行嚴防、嚴控，將各會計風險消滅在萌芽階段，展現出其健康向上、能量滿滿的良好服務型政府形象。

二、行政事業單位會計風險的具體表現

（一）違規收費，中飽私囊

自全國開展治理三亂工作后，亂收費現象曾一度得到了遏制，然而近年來又有所抬頭。尤其是行政事業單位，利用行政職權之便，巧立各種名目亂收費，主要表現有：超越權限，擅自審批或自立收費項目;以經營服務性收費名義，收取維護費;變相上漲服務價格，違規重復收費;巧立名目收取服務費，強行向企業收取費用等，不斷地出現變換花樣亂收費、亂漲價抵消減稅降費成果的現象。

（二）往來款長期掛賬，會計信息失真

在行政事業單位的財政收支審計或自查中，可發現往來款掛賬時間長、金額大、隨意性強等問題。往來款長期掛賬嚴重影響到會計信息的及時性和準確性，無法真實反映單位資產變動情況，極易出現管理上的漏洞，造成單位資產流失。往來款項涉及的金額大、往來客戶數量多、掛賬時間長，主要是未定期對部門經濟事項進行賬務核算和清理，許多款項已是陳年老賬，甚至已成呆死賬，均未對其及時核銷，有的因為歷史遺留問題長期掛賬多年;專項資金長期掛往來賬，因對專項資金管理不規范，對已完成項目的專項資金結余，未按要求交回財政及上級主管部門，自行留在本單位長期閑置，造成專項資金長期掛賬。有的將一些不易理清的款項隨意歸人往來賬項，甚至長期掛賬。

（三）預算編制不理想，執行有壓力

預算管理意識淡泊，缺乏對預算工作必要性的認知。因受傳統觀念的影響，單位對部門預算的認知和重視程度不夠，缺乏“先預算、后支出”的預算管理理念。

預算編制設限時間短，預算編制準備不充分。行政事業單位預算編制由財務部門主抓，編制時間前后不足2個月，時間緊、任務重，財務人員無法充分調動各部門的參與積極性，對編制預算缺乏必要的調研，編制的預算不符合實際，預算編制的質量難提升。

由于未能有效的實行預算執行的獎懲機制，也未與員工的年終績效考核掛鉤，預算執行普遍缺乏其應有的約束力。往往會出現在預算執行過程中隨意改變資金用途，違背了專款專用的原則，資金使用效率低下。同時預算執行進度不理想，執行進度年初、年中隨意應付，到年末則以沖刺的速度完成。

目前卓有成效的預算管理監管機制是大部分行政事業單位明顯缺失的，支持全面預算實施的組織管理體系還有待于加強和完備。支出預算分配模式及管理體制仍停留在粗放型水平，管理體制尚未健全和完善。

（四）會計專業人才緊缺，綜合素質有待提高

目前在行政事業單位中，專業的中高級會計人才匱乏、稀缺，領導對會計人員的重視力度不夠，忽視會計人員的選拔和培養。除了財務部門領導和會計外，其余人員則是哪里需要就往哪里輸送，這種安排的隨意性嚴重影響了會計隊伍的建設和發展。有的財務科室甚至是光桿司令，財務部門領導兼會計，再臨時安排個兼職出納，這種人員設置無形中增加了會計風險，為權力過于集中埋下了隱患。同時在行政事業單位中的學習機會和資源相對短缺，工作能力和工作經驗得不到有效的提升。行政事業單位的用人機制僵化，工作環境較為安逸，財會人員的學習積極性不高，創新能力和學習能力不強。

三、行政事業單位存在會計風險的原因分析

（一）體制不完善、法制不健全

因為經濟體制變革致使體制不完善、法制不健全，政策邊界不清，致使有機可乘，濫用行政手段通過亂收費來籌集資金，甚至于有的單位憑借行政職權、壟斷地位搞創收，以解決滿足單位職工福利，更有甚者有的工作人員以收費為名，以權謀私，巧取豪奪，侵吞國家和人民的財富。

（二）未嚴格貫徹和落實財務制度

未嚴格貫徹和落實財務制度和會計準則的相關要求，單位領導認識的片面性，對定期清理往來款缺乏足夠的重視。財務人員未養成定期清理往來款的習慣，責任心、工作主動性、積極性還有待于提高。財務人員在崗位變動時未做好交接手續，對于未完結往來款交接不清，同時缺乏有效的監管和督辦。

（三）預算管理理念薄弱

預算管理理念薄弱是行政事業單位普遍存在的問題，明顯制約著單位預算工作質量的提高。主要是單位領導及各部門負責人缺乏對于預算管理重要性的認識，單位的預算機構形同虛設，以至于單位在實際日常收支活動中，無法按照編制的預算執行。同時受限于“上年基數+本年調整”的思維模式，脫離單位的實際情況來安排預算，憑借過往經驗和個人主觀理解來進行編制，結果無法滿足實際運作需要，難以將預算有效分解到各執行部門，導致執行過程中經常出現調整、追加預算的現象，影響預算執行的嚴謹性和剛性。

（四）忽略財務專業人才的培養

作為單位的職能后勤部門，單位領導的關注度極度缺乏，忽視財務專業人員在單位財務運作中的重要性。用人機制的隨意性，而非因崗設人、因才適崗、人盡其才，安排專業不對口、非財務專業的人員來填補空缺，只要崗位上有人即可，忽略財務專業人才的培養。同時財務人員老齡化現象嚴重，學習機會有限，能力得不到提升。

四、加強會計風險控制的建議

（一）加強管理、杜絕亂收費

單位領導親自上陣，一級抓一級，一級帶一級，切實整頓單位亂收費現象，從單位收費依據、收費項目、收費標準、收費資金流向使用和管理等方面進行清理，采取從上到下、層層清理，自查自糾，對違規收費進行重點檢查，同時對收費票據實施清查，建立健全收費許可、收費票據稽查制度，對收費項目及標準透明化，實行陽光工程，并接受社會和群眾監督。

（二）健全各項財務制度，按章辦事

建立健全財務內控制度，財務人員應嚴格遵守財務制度和會計準則各項規定，按章辦事。定期清理往來款，確保會計信息的真實、完整和合法。加強財務綜合培訓，使財務人員熟悉掌握財務管理各基本環節要求，增強日常工作中解決問題和抗壓能力，進一步提高會計人員綜合業務素質和職業道德水平。財務人員在工作崗位變動時，應辦理好財務交接手續，對于未完結事項應進入待辦事項，往來款項應設置備忘提醒，有利于后續的跟進。財政、審計及上級主管部門，應認真履行監管職責，要求被審計單位嚴格按照有關規定及清理、結算單位的往來款，對遺留問題進行逐一落實，并作出妥善處理。

（三）合力做好預算編制，提升預算效能

行政事業單位日常活動的開展和各項職能的發揮離不開充足資金的保障，那么做好財務預算就顯得尤為重要，而預算編制作為整個預算管理的起點，也是至關重要的環節，需要全單位上下各部門積極的協同參與，在有限的時間里發揮無限的潛能，集思廣益、群策群力，充分考慮宏觀環境、年度工作計劃和相應支出需求、以前年度預算執行情況、以前年度結轉和結余情況等因素，分析預算實施過程中的可能性和難度，確保預算編制的真實、完整、全面、合理、到位，從而實現預算管理的嚴謹性和權威性。在預算項目完結后，應對當年的預算執行情況進行綜合分析和科學評估，對于資金流向、資金使用、預算進度等進行多角度后續的考究，為來年預算的編制、執行提供重要的參考價值和指導意義，強化預算管控、提升預算效能。

（四）以發展的眼光，培養綜合型人才

單位應重視會計人才的選拔和培養，并保持會計隊伍相對穩定性，同時落實會計人才隊伍建設規范化和制度化。單位上下合力支持財務工作，促使其工作能順利開展。鼓勵會計人員后續繼續教育、職稱評定，促進能力提升和知識儲備，處于一種求知的新鮮感中，而不被時代所拋棄。單位在培訓時間、經費等方面應給予強有力的保障。

行政事業單位對于各項會計風險應以預防為主、及時把控。領導率先垂范，統一領導分級管理，提升會計人員的職業敏銳性，培養良好的會計風險防控的單位文化，普及風險防控知識，人人自我約束，時刻警醒自己，按章辦事、依法把關、聯防聯控。時刻保持清醒頭腦，鑄造清廉工作隊伍，堅守初心，牢記使命。

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