高新技術企業運用研發費用加計扣除新政的探究與應用

魏巍

摘 要：高新技術企業研發費用加計扣除新政對原有政策作了修訂，使得更大范圍的高新技術企業及其研發活動得以受益，對促進企業研發新產品、新技術有著重要意義。然而，由于一些高新技術企業未關注或未能很好運用該政策.導致企業無法享受這一政策優惠，給企業造成了一定程度的資源浪費。因此，本文從研發費用加計扣除新政的適用范圍、研發費用具體核算范圍和賬務處理等方面梳理相關規定要求，以期為高新技術企業運用該政策提供參考。

關鍵詞：研發費用;加計扣除政策;高新技術企業

一、高新技術企業應重視研發費用加計扣除新政及政府支持方向

1.1厘清高新技術企業研發費用加計扣除新政適用范圍。高新技術企業通常都應滿足相關的認定條件，要符合國科發火[2016]32號《高新技術企業認定管理辦法》等制度的規定，但其認定口徑還是與119號文中相關要求略有差異。根據財稅[2015]119號文件規定，本政策適用于居民企業，且該居民企業能夠準確歸集研發費用并滿足會計核算健全、實行查賬征收的條件。因此，研發費用稅前加計扣除在適用范圍上涉及以下方面。

（1）企業開展研發活動中實際發生的研發費用，未形成無形資產計入當期損益的，在按規定據實扣除的基礎上，按照本年度實際發生額的50%，從本年度應納稅所得額中扣除;形成無形資產的，按照無形資產成本的150%在稅前攤銷。

（2）《財政部 稅務總局 科技部關于提高科技型中小企業研究開發費用稅前加計扣除比例的通知》（財稅〔2017〕34號）中規定：科技型中小企業開展研發活動中實際發生的研發費用，未形成無形資產計入當期損益的，在按規定據實扣除的基礎上，在2017年1月1日至2019年12月31日期間，再按照實際發生額的75%在稅前加計扣除;形成無形資產的，在上述期間按照無形資產成本的175%在稅前攤銷。

（3）《關于提高研究開發費用稅前加計扣除比例的通知》（財稅〔2018〕99號）中規定：企業開展研發活動中實際發生的研發費用，未形成無形資產計入當期損益的，在按規定據實扣除的基礎上，在2018年1月1日至2020年12月31日期間，再按照實際發生額的75%在稅前加計扣除;形成無形資產的，在上述期間按照無形資產成本的175%在稅前攤銷。

1.2厘清加計扣除新政應用中研發費用具體核算范圍要求。為了準確運用研發費用稅前加計扣除政策，提高企業資金運用效率，高新技術企業應該做到相關研發活動發生的研發費用內容規范和管理清晰，這樣才能夠在享受政策的同時降低稅收風險，清晰掌握政策允許加計扣除的研發費用歸集范圍。

（1）人員人工費用

包括企業科技人員的工資薪金、基本養老保險費、基本醫療保險費、失業保險費、工傷保險費、生育保險費和住房公積金，以及外聘科技人員的勞務費用。

（2）直接投入費用

直接投入費用是指企業為實施研究開發活動而實際發生的相關支出。包括：直接消耗的材料、燃料和動力費用;用于研究開發活動的儀器、設備的運行維護、調整、檢驗、檢測、維修等費用，以及通過經營租賃方式租入的用于研發活動的固定資產租賃。

（3）折舊費用與長期待攤費用

折舊費用是指用于研究開發活動的儀器、設備和在用建筑物的折舊費。長期待攤費用是指研發設施的改建、改裝、裝修和修理過程中發生的長期待攤費用。

（4）無形資產攤銷費用

無形資產攤銷費用是指用于研究開發活動的軟件、知識產權、非專利技術（專有技術、許可證、設計和計算方法等）的攤銷費用。

（5）設計費用

設計費用是指為新產品和新工藝進行構思、開發和制造，進行工序、技術規范、規程制定、操作特性方面的設計等發生的費用。

（6）裝備調試費用與試驗費用

裝備調試費用是指工裝準備過程中研究開發活動所發生的費用。

（7）委托外部研究開發費用

委托外部研究開發費用是指企業委托境內外其他機構或個人進行研究開發活動所發生的費用（研究開發活動成果為委托方企業擁有，且與該企業的主要經營業務緊密相關）。

（8）其他費用

其他費用是指上述費用之外與研究開發活動直接相關的其他費用，包括技術圖書資料費、資料翻譯費、專家咨詢費、高新科技研發保險費，研發成果的檢索、論證、評審、鑒定、驗收費用，知識產權的申請費、注冊費、代理費，會議費、差旅費、通訊費等。此項費用一般不得超過研究開發總費用的20%，另有規定的除外。”

1.3分清不同研發形式下加計扣除的特殊要求。通常企業進行研發活動可以采取自主、委托、集中、合作研發方式。

（1）企業委托外部機構或個人進行研發活動所發生的費用，按照費用實際發生額的80%計入委托方研發費用并計算加計扣除，受托方不得再進行加計扣除;委托境外進行研發活動所發生的費用，按照費用實際發生額的80%計入委托方的委托境外研發費用。

（2）企業共同合作開發的項目，由合作各方就自身實際承擔的研發費用分別計算加計扣除。

（3）企業集團根據生產經營和科技開發的實際情況，對技術要求高、投資數額大，需要集中研發的項目，其實際發生的研發費用，可以按照權利和義務相一致、費用支出和收益分享相配比的原則，合理確定研發費用的分攤方法，在受益成員企業間進行分攤，由相關成員企業分別計算加計扣除。

（4）企業為獲得創新性、創意性、突破性的產品進行創意設計活動而發生的相關費用，可按照本通知規定進行稅前加計扣除。

1.4正確理解研發費用賬務處理要求。根據119號文件的規定，高新技術企業一是應能夠對研發費用進行合理的會計處理，并遵循國家財務會計制度的相關要求;二是企業可以對研發費用開設輔助賬，即按照可以享受加計扣除政策的研發活動涉及項目開設輔助賬，以此歸集核算當年可加計扣除的各項研發費用實際發生額。這一規定雖然改變了原來要求企業必須對研發費用實行專賬管理的說法，但是對研發費用的會計核算要求并沒有降低，反而是更加規范了，企業在設置賬戶時既要滿足會計核算的需要也應滿足稅務部門稽查的要求。與此同時，高新技術企業應分別核算研發費用和非研發活動的經營費用，如果無法劃分清楚，則不得實行加計扣除。

二、高新技術企業享受研發費用加計扣除優惠政策愿景

全國高新技術企業在過去的十幾年間發生了巨大變化，為了推動創新，從政府層面來說，主要是通過簡政放權，給市場主體創業創新留出空間。為了順應落實創新驅動發展戰略的落實，國務院進一步完善了有關稅前研發費用加計扣除的相關政策，并據此出臺了財稅（2015]119號文件“財政部、國家稅務總局、科技部關于完善研究開發費用稅前加計扣除政策的通知”，根據該文件的規定將使更多企業得以納入享受研發費用加計扣除的稅收優惠的范圍內。高新技術企業的典型特征就是創新，是以不斷創新來提高企業競爭力的，而創新就需要不斷加大研發費用的投入，因此能否合理有效運用研發費用稅前加計扣除政策對高新技術企業有著重大影響。在實務操作中，一些高新技術企業對研發費用的認識和核算都存在一些誤區，缺乏對國家最新政策的關注，給企業造成了一定程度的財務風險和資源浪費。

結語：

高新技術企業在發展過程中，除了增強企業經營管理各項實力外，也要善于充分合理運用國家提供的各種優惠平臺和政策，這也是高新技術企業軟實力的一種體現。隨著高新技術企業涉及研發業務的比重越來越大，企業對研發費用的核算和管理也應當更加細致，從而提升企業自身的核心競爭力，使得高新技術企業能夠在當下競爭激烈的市場中立于不敗之地。

參考文獻：

[1]關于完善研究開發費用稅前加計扣除政策的通知（財稅[2015]119號）

[2]國家統計局等.中國高技術產業統計年鑒[M].北京：中國統計出版社.2015