企業預算管理中“兩上兩下制”模式的運用探析

張娟娟

摘要：隨著我國經濟由高速發展向高質量發展轉型，企業之間的競爭日趨激烈，預算管理作為一種有效的企業管理手段，已經逐漸得到企業管理層的重視。企業預算管理是以企業的戰略發展目標為基礎，對企業內部各部門之間的人力、物力、財力等各種資源進行整合、分析，并對這些資源進行合理分配、控制、管理，最終全方位優化資源配置的過程。高效的預算管理可以有效強化內部控制，進而提高企業的生命力，實現企業的長足發展。但是，目前我國企業的預算管理普遍存在組織機構設置不到位、預算編制不合理、預算業績流于形式等諸多問題，制約了其功能的充分發揮。文章在分析企業預算管理中“兩上兩下制”模式運用的重要性基礎上，深入探討了企業預算管理現狀與存在問題，分析了企業預算管理問題的成因，包括：認識上的偏差、制度上的偏差、管理上的偏差，并針對性地提出了基于“兩上兩下制”模式完善企業預算管理的對策措施，以期促進企業有效利用全面預算手段，優化資源配置，實現企業戰略目標。

關鍵詞：企業預算管理;兩上兩下制;全面預算

一、引言

隨著國內外經濟形勢的轉變與企業之間競爭的日趨激烈，預算管理作為一種有效的管理方法已經逐漸得到企業管理層的重視。預算管理是一種系統化、科學化、現代化的企業組織管理方法，作為企業長久發展不可缺失的因素之一，它可以合理有效地對企業的各項資源進行優化配置，對企業的長足發展有著深遠的意義。但是就目前我國國情而言，企業預算管理制度不完善的情況仍然存在，據此本文主要從企業預算管理現狀出發，分析了其存在的問題，主要有：企業管理監督的職責不到位、企業預算制度不完善、預算考核機制不完善及預算方案不夠長遠等，據此提出企業在進行預算管理時結合“兩上兩下制”，使我國企業在完善預算管理機制的基礎上得到更長遠地發展。

二、企業預算管理現狀與存在的問題

隨著社會主義市場經濟不斷完善，我國改革開放不斷發展和深入，各行各業之間的競爭壓力不斷增加，企業在日常的經營與管理中不得不面臨更大的挑戰，由此我國企業逐步開始建立現代化的企業管理制度。預算管理是企業管理的核心內容，我國大多數企業在預算管理方面采取多種方案，取得了明顯的成效，同時也積累一定的經驗，但是當代企業由于各種主觀與客觀問題的出現導致企業在實際的管理中往往弱化了預算功能。企業預算管理效能差往往導致企業的綜合盈利相對較差、各部門的經濟活動不協調、內部矛盾頻發等問題，與此同時企業預算方式的規范性不足，容易發生制定和決策過程過于集中或者過于分散等極端情況的出現，導致實踐中預算往往形同虛設，企業預算管理存在的問題主要總結為三點。

（一）自上而下壓任務做預算

企業在制定預算目標時不考慮中層、基層的實際情況，不顧及部門具體情況，所制定的預算目標領導說了算，一句話確定預算目標。

（二）自下而上匯總做預算

根據各部門做的預算簡單匯總成企業預算，各個部門往往會留出充分的余量、各自打小算盤，沒有考慮到企業的總體戰略目標及實際經營現狀，簡單的匯總體現不了企業實際情況。

（三）執行上存在偏差

不論是單一采用自上而下的預算編制方式還是自下而上的預算編制方式都沒有從企業整體、自身出發，而是片面依靠領導的主觀判斷或簡單匯總數據，兩種方式均存在瑕疵。自上而下很容易造成部門落實預算存在偏差，自下而上則更容易造成企業預算偏差大，兩種方法都不利于企業預算的有效執行及企業長足發展。

三、企業預算管理問題成因分析

企業預算雖然靈活多變，但是由于非標準化造成企業預算頻繁出現年度預算差異大、預算外因素對預算影響大、制度不夠嚴格執行力度差等問題，導致預算不穩定、操作困難，使得預算難以實現應有的作用。文章主要從認識上的偏差、制度上的偏差及管理上的偏差三方面展開進行分析。

（一）認識上的偏差

我國企業主要以中小型企業為主，因此有部分企業對經營管理職能的劃分比較模糊，仍然將經營計劃與預算管理混為一談、不作區分，認為經營做好了就代表預算管理做好了，這其實是一個誤區，實際上預算與經營計劃存在本質的差別。除此之外還有部分企業認為預算僅僅是財務部門的事情，預算是用來控制費用的，因此對于業務部門而言就不必考慮，導致業務部門主觀能動性發揮不足，表現在經營中業務部門往往無法直接掌握企業生產經營、市場變化等具體情況，這樣錯誤的觀念會造成企業的盈利能力、資金運作能力出現問題。而實際上預算信息的復雜性與多樣性，決定著企業全面預算管理的開展需要行政部、項目部、財務部、生產營銷部、業務部等各個相關部門的共同配合。

（二）制度上的偏差

現階段我國多數企業的領導并沒有十分重視企業的財務管理工作，對待預算管理的態度也大多輕視，他們主要將精力集中在產品的研發、生產工藝、擴大銷售、控制成本以及合理避稅等方面。企業領導人對預算管理制度的漠視導致企業預算管理難以進行，在企業中表現為預算管理工作組在收集預算編制數據時得不到企業生產營銷部、管理部門全體員工的支持。沒有準確、合理的基層一線數據，沒有預算制度的約束，就會造成企業各部門員工在預算執行中沒有精準嚴格的預算指標作為依據而開展經濟業務活動，從而造成企業財務預算制度形同虛設。

（三）管理上的偏差

一方面，大多數企業由于受到企業規模及人員數量的限制，往往沒有成立專門的預算管理工作組，預算編制工作主要由企業的財務部門代勞。但是財務人員主要精力放在了編制會計憑證、填報會計報表、報稅等方面，對企業業務開展情況、市場變化等信息了解甚微，因此對于預算編制的可行性、科學性都沒有實質的深入，導致編制出的預算指標缺少可操作性;另一方面，雖然有個別企業成立了單獨的預算管理工作組，但是卻沒有配備具有經驗及相關專業技能的人才，加上領導與企業員工整體對于預算管理工作的漠視，造成預算管理人員收集數據時，企業人員往往敷衍了事，收集到的數據不真實、不準確。不準確的數據造成企業預算指標的計算不準確，最終導致企業的預算管理工作難以進行。

在企業的日常經濟活動中，由于缺乏執行與考核體系對預算管理的監督，導致企業的各個監管部門沒有盡其職責，對監管力度的把控也通常只是流于表面，使得全面預算在管理過程中遭遇滑鐵盧。企業的生產、經營、銷售、投資等流程都是相輔相成的，對預算的管理同樣需要企業內部各個部門的配合，特別是監管部門有效地過程控制。企業只有制定具體、切實可行的預算管理方案，才能夠促進預算有效執行，實現預期目標。

四、基于“兩上兩下制”模式完善企業預算管理的對策措施

企業在實行預算管理機制中，由于企業對其認同度不高、對制度的不重視以及管理上的疏漏等一系列問題都會影響到企業未來的發展，因此對預算管理的完善刻不容緩，本文在這里總結為以下六點：第一、企業高層管理者應該對其認同與支持，作為企業的高層管理者首先應該重視將企業的短期與長期發展相結合，更正自身的觀念，充分認識到預算管理在企業發展中的重要作用;第二、預算機制的實施是企業全體員工相互配合的結果，必須及時更正企業員工對預算機制的錯誤認識，做到預算工作是由企業全員參與認同的結果;第三、在得到企業全體員工的認可的同時必須保證預算工作人員所統計的數據具備正確性與精確性，這里可以在企業中制定預算責任制度并將預算管理責任明確到個人，在企業內部形成重視預算管理的觀念;第四、現代信息技術的發展對于企業的生存于發展有著不可替代的作用，因此企業在進行預算機制的實施中應保證信息技術的合理運用;第五、預算工作人員在進行收集信息時不僅需要財務信息，還需要非財務信息，做到系統全面的信息收集，從而使預算的結果更具正確性與精確性。第六、要加強預算的過程控制，及時發現并解決問題，避免亡羊補牢。本文主要基于“兩上兩下制”模式提出完善企業預算管理的對策。

（一）“兩上兩下制”簡介

預算編制過程應按照“自下而上、自上而下”相結合、“兩上兩下”，“上下結合、分級編制、逐級匯總”的程序，在充分調研分析市場并結合企業自身生產經營情況的基礎上科學制定預算目標，重點突出、上下博弈、集權為主的思想。通常先由基層業務單元根據以前年度經驗以及下一年度對市場的分析和預測，編制年度預算和工作計劃，基層業務單元的工作計劃和預算應分解到每一崗位員工，再編制部門預算、公司預算、集團整體預算等，即“自下而上”的過程，這一過程是預算編制程序實行的基礎，滿足了民主思想，有助于預算編制工作的順利開展。同時建立預算評審、決策機制，對預算目標及執行情況進行評審，做到預算“假設清晰、目標有據、措施到位”;并且，根據企業戰略目標及長遠發展對預算總體目標進行指導，確保預算目標的實現，避免預算流于形式。即“自上而下的過程”。評審內容可包括預算假設的數據與事實是否有可信的來源？預算假設的觀點與結論是否明確？預算目標同比是否有改善、是否快于行業增長、是否縮小與標桿差距？主要預算指標之間是否匹配？經營策略是否重點突出、是否體現本年新舉措等。

（二）“兩上兩下制”的目標和流程

“兩上兩下”制的實施其最終目標是落實并督促企業進行更好的進行預算管理，以促進實現企業預期目標。在實際操作中主要由以下5個步驟組成：1.“準備”。啟動年度預算編制動員工作，明確預算編制的重要性及嚴肅性，號召全員參與，要求預算編制的基層單位收集、整理、分析預算基礎資料;2.“一上”。制定初步預算方案，責任到人，部門為主，財務匯總，將各部門的初步預算進行匯總上報;3.“一下”。公司總辦提出預算指導方針，據公司戰略目標、往年預算情況及“一上”的上報情況，制定總體預算指標;4.“二上”。優化修改預算方案，財務牽頭，部門配合，按公司整體預算指標要求優化預算，將提出預算修改建議后的預算再次匯總上報;5.“二下”。公司總辦根據“二上”情況，調整確認最終預算方案，并正式下發、執行。

（三）“兩上兩下制”的實施優勢

隨著現代企業管理水平的提升，預算管理應用深度越來越強、預算信息模塊越來越細化，通過信息化手段，將預算的審批、執行、控制、調整、監督、考評等全過程集成于預算管理模塊，貫穿于企業的每一項業務活動中，在預算管理中實現精益化。因此企業預算借鑒“兩上兩下制”的融合優勢更加明顯，主要表現在：1.剛性與柔性相結合，使得預算管理在實行的過程中有一定的標準與范圍，既不會夸大對無關數據的收集，同時也能夠在一定范圍內選擇出合適的數據;2.既體現上級單位權威性又賦予下級單位靈活空間，很多時候上級單位的主觀性造成下級單位的抵觸情緒，往往導致預算管理工作在實施的過程中不能落地，“兩上兩下制”的實施使得下級基層單位充分參與到預算管理工作中，對上級和下級都有相互的作用，有效的解決了傳統預算管理中的上下級矛盾問題;3.既實現預算基本目標又提高預算可操作性，預算的目的說到底是進一步加強企業的整體管理，使得企業管理體系得到完善從而增強企業經營效益，助力企業的長足發展，“兩上兩下制”的實施有效解決了預算部門工作的精準性與可確定性，不僅有利于實現了預算了基本目標，同時將預算的實施落到實處;4.促進預算發揮作用，有助于實現企業經營管理整體鏈條的完整、有效。

（四）“兩上兩下制”案例的運用

關于“兩上兩下制”的運用，這里以A公司為例。1.準備階段在11月15日至11月24日，由A公司總辦啟動年度預算編制動員工作，要求銷售部、生產車間、財務部門等各部門內部進行預算數據的收集、整理、分析;2.11月25日至12月03日進行“一上”階段時，由各部們根據以前年度以及預算年度預估情況，預計預算年度營業總收入、營業總成本、利潤總額、凈資產等指標，提交預算年度部門預算且責任到人經財務部門初步審核、匯總后統一上報公司總辦;3.12月04日至12月11日進行“一下”階段時，公司總辦結合公司戰略目標、市場實際情況以及匯總上報的初步預算，下達預算指導意見;4.12月12日至12月19日進行“二上”階段，各部門根據上級意見結合本部門實際情況調整預算偏差并由財務部匯總上報總辦;5.12月20日至12月25日進行“二下”階段，由公司總辦下達最終財務預算目標。預算執行過程中由各部門在季度末，統計并編制預算執行情況報表，對比實際與預算偏差，超過1%時由各部門查找原因、分析問題并提出解決對策，最終由財務部匯總上報公司總辦。

五、結語

預算管理是實現企業戰略目標的保障，有利于促進企業整體管理水平的提升。企業預算管理中“兩上兩下制”，其優勢概括為：流程規范、任務清晰;目標設定更加合理;執行更具操作性;剛性柔性結合效果明顯;起到承上啟下的作用，協助實現企業戰略目標，并為績效考核等后續管理工作做好鋪墊。

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