新時代堅持和加強黨對內部審計工作領導的有效路徑

[摘要]改革開放40年以來，我國內部審計在防范企業風險、改善公司運營、促進公司持續健康發展等方面發揮了巨大作用。文章在回顧黨領導內部審計歷史進程的基礎上，總結歸納了我國各單位以及國外健全完善內部審計領導體制的經驗做法，分析了當前領導體制下企業內部審計存在的問題，并在此基礎上提出了新時代加強黨對內部審計工作領導的政策建議。

[關鍵詞]新時代;內部審計;黨的領導;有效路徑

[DOI]1013939/jcnkizgsc202007156

改革開放40年以來，伴隨著我國經濟體制改革的不斷深入，內部審計初步形成了法律法規與行政規章相結合的制度體系。我國內部審計制度的建立與變革與經濟體制改革緊密契合。中國特色社會主義進入新時代，黨和國家賦予了內部審計新的使命，要加強黨對內部審計工作的全面領導。因此，必須認真回顧內部審計的歷程、經驗與問題，深層次研究探討黨對內部審計工作領導的有效方法和路徑。

1中國共產黨領導內審工作的歷史進程

回顧我國內部審計發展歷程，其發展是伴隨著我黨領導下經濟體制改革和市場經濟的發展而不斷演化的。改革開放以來內部審計的發展大致可分為四個階段：起步建立階段、穩固提高階段、轉型完善階段、深化改革階段。

（1）起步建立階段（1978—1991年）。1978年十一屆三中全會以來，全國的工作重點轉入以經濟建設為核心上來，改革開放就此拉開序幕。1982年憲法規定我國建立起審計機關，實行審計監督制度。1983年，國務院發布通知，強調建立和健全部門、單位的內部審計，大中型企業事業單位，可結合實際工作設立內部審計機構，標志著我國內部審計監督的開始。1985年，國務院發布規定提出，政府各部門及國有大中型企業必須實行內部審計監督制度。1987年，為適應我國內部審計發展需要，我國成立了中國內部審計學會。1988年，國務院頒布實施《審計條例》，推動了內部審計工作的進一步發展。

（2）穩固提高階段（1992—2001年）。1992年，黨的十四大明確提出建立社會主義市場經濟體制，與此同時，內部審計也轉型進入新階段。1994年通過的《審計法》，首次將審計工作的制度規范上升到法律層面。1995年修訂后的《內部審計工作規定》，提出企業必須建立內部審計部門。1998年，審計署實施“三定法案”，將內部審計的行業管理工作全部交接給中國內部審計學會。

（3）轉型完善階段（2002—2011年）。2002年內部審計學會更名為內部審計協會，至此我國也形成了以國家審計為指導，以協會為行業管理的內部審計運行機制。2003年審計署再次修訂規定，明確指出審計機關從直接指導與監督轉變為通過內審協會進行間接指導、監督與管理。2005年，國務院國有資產監督管理委員會發布通知，針對中央企業的內部審計工作作了全面部署。2010年國務院《審計法實施條例》明確了行政單位的內審工作在國家審計機關的監督下開展。

（4）深化改革階段（2012年至今）。2012年黨的十八大召開之后，我國進一步加快了內部審計的改革步伐。2015年，中共中央辦公廳指出2020年要基本形成與國家治理體系和治理能力現代化相適應的審計監督體制。2018年，黨中央組建成立了中央審計委員會，習近平總書記指出，要努力構建集中統一、全面覆蓋、權威高效的審計監督體系，提到加強對內部審計的監督和指導;同年，審計署修訂了關于內部審計工作的新規定。當前和今后一個時期，如何推動內部審計履行好新時代的職責與使命，更好地服務于我國經濟的高質量發展，將成為中國內部審計必須堅持的主要發展任務。

2國內內部審計工作領導體制

在我黨的領導下，我國內部審計的領導體制是伴隨著經濟體制改革、政府及行業組織強制性變遷而建立發展起來的。歸納起來，內部審計的領導體制大致可分為5類：董事會領導的內部審計、監事會領導的內部審計、經理層領導的內部審計、董事會和CEO雙重領導的內部審計、合署辦公。下文主要以部分行政單位、中央企業為例，介紹主要內部審計領導機制的發展經驗。

（1）行政事業單位內部審計領導體制。大多數的行政事業單位沒有按要求設置獨立的內部審計部門，有的基本依附于紀檢監察部門或與其合并、有的與財務部共同設立財務審計科，形式各式各樣，基本上以外聘審計機構人員對其下屬事業單位進行內部審計。這種情況下，審計人員的獨立性將受到限制。內審人員較容易被單位內部的利益關系左右，容易帶有偏見，即使發現問題也可能不匯報，無法真正做到審計獨立、公正、客觀。審計結論也往往是常規問題，提出的審計整改建議基本流于形式。

（2）中央企業單位內部審計領導機制。中央企業的內部審計領導機制發展較行政事業單位成熟。大部分的中央企業由總經理管理，其他的分別屬于董事會、副總經理、監事會管理。以我公司為例，在內蒙古公司黨委的領導下，我公司獨立設置內部審計機構并向本單位董事會及管理層報告工作，同時接受總部及本單位的雙重領導。其他中央企業內部審計的領導體制各有不同，例如，ZSH集團則獨立成立審計局，下設審計分局，審計局直接歸董事長領導，下屬單位的內審部門歸本單位的主要負責人領導，內審工作既接受本單位的領導，同時又接受審計局的領導。作為重要的中央企業，其地位已經決定了必須始終堅定地接受共產黨的領導。

3國外內部審計工作領導體制

不同的政治經濟制度，不同的經濟體制的影響，對于內部審計領導體制的作用和影響也不盡相同。例如美國，一般情況下公司董事會里都有審計委員會，審計委員會中的委員是高層管理者以外的股東，審計委員會是內部審計部門的最高決策機構，內部審計報告可直接上報到審計委員會，這與我國企業不同，內審部門在組織中具有很強的獨立性和權威性。再例如英國，董事會對公司內審系統的建設負有總責任，董事會下設審計委員會，審計委員會主要負責批準審計計劃及報告董事會等，為內部審計提供獨立性保證，并且負責監督內部審計。公司一般采用雙重報告形式，內部審計部門在向管理層報告的同時還要向審計委員會報告。

4當前領導體制下企業內部審計存在的問題

（1）公司管理層對內部審計重視程度不高。內部審計能否發揮自身作用與管理層的重視程度息息相關。對于企業來說，更關注業務發展和業績增長，一些企業管理者未能充分認識到內部審計對于提升企業經濟效益以及管理水平的作用。內部審計作為一個監督管理部門，往往被忽視和邊緣化，有的中小企業甚至未單獨設立內部審計部門，內部審計職責劃分混亂，內部審計的獨立性被嚴重削弱。

（2）審計整改流于形式化。被審計單位對于內部審計普遍存有抵觸情緒，對于內部審計發現的問題往往重視程度不夠。后續整改工作也往往存在畏難推諉情緒，整改積極性和主動性較差，整改工作流于形式化，存在整改不徹底、整改質量不高等問題。審計發現問題并未從根本上得以改正和解決，審計監督的效果被大大削弱，審計發現問題更是屢查屢犯。

（3）審計成果運用不到位。一方面，內部審計往往是事后審計，例如，經濟責任審計，一般企業基本上都是在領導干部離任很久后才開展現場審計。審計工作成果較為滯后，審計發現問題對于業務發展未起到糾正指導作用;另一方面，審計成果向管理成果轉化不到位，審計發現問題最終僅僅以出具報告告終，后續對于審計建議如何被采納、審計成果如何促進業務發展和管理水平提升，管理層也未予以關注和重視。

（4）審計問責力度不夠。內部審計多數是針對業務發展領域，問題也都是針對經營管理的方方面面，公司管理層一般只關注違反當黨規黨紀和法律法規的黨員干部進行問責和處理，很少對審計發現問題進行責任追究，特別是面臨提拔的干部，不愿暴露問題和追究責任。此外，內部審計問題也未真正納入到被審計單位的業績考核中，審計責任追究未能發揮作用，審計監督也未起到震懾作用。

5加強黨對內部審計工作領導的有效工作方法和路徑

（1）改革內部審計領導體制，實現黨委直接領導內部審計。目前，大部分企業單位是在董事會的領導下工作，審計報告向董事會匯報。加強黨對內部審計的領導，可以借鑒紀檢監察工作領導體制，集團內部審計部門直接在集團黨委領導下開展工作。地方各級內部審計部門在同級黨委和上級內部審計部門的雙重領導下進行工作。由黨委領導內部審計，審計工作對黨委負責，有助于增強內部審計的權威性，強化審計監督力度。

（2）提高內部審計的政治站位。內部審計往往僅關注企業業務發展問題，政治敏銳性不高，政治站位不夠。在新時代，內部審計人員應認真學習習近平新時代特色社會主義思想和十九大精神，深入掌握國家的重大政策部署。以政治意識提高政治站位，從全局性來分析和對待問題，客觀揭示企業發展中的問題并提出整改建議。內部審計人員要把內部審計工作的全過程納入政治軌道，始終堅持把握大局，推進內部審計工作全覆蓋。

（3）黨委執行審計問責，強化審計問責力度和審計成果運用。將內部審計與黨建相結合，由黨委直接決策審計問責事項，除了對審計問題進行整改及處罰外，對于重大違規經營問題，應該交由黨委對相關領導及人員遵照黨規黨紀進行責任追究，切實做到懲前毖后、治病救人的作用。

（4）建立審計與其他部門的聯動機制，強化問責力度。當前國務院國有資產監督管理委員會要求中央企業要建立健全違規經營投資責任追究工作體系。責任追究工作由公司黨委統一領導，各級黨委對本單位責任追究工作負總責。內審部門作為歸口部門，協同其他部門對受理的違規經營投資的有關問題進行核查并認定責任，研究提出處理意見。大力推進該項工作，將有利于提升公司合規經營水平，防范化解重大風險的抓手來落實，切實加強黨對內部審計的組織領導。

（5）落實下級單位黨委的整改責任。將下級單位的黨委作為審計整改的主體，把下級黨委書記作為落實整改的第一責任人，下級內部審計部門協同監督完成整改工作。對于整改不積極、不徹底的情況，由黨委負責對相關責任人進行督辦，設定整改時限及要求，將整改工作作為黨委任免領導干部的標準和依據，同黨委責任追究、黨建工作相掛鉤，有利于推動整改工作，有利于審計成果向管理成果的有效轉化。

（6）強化審計成果作為黨委任免領導干部的重要作用。應當加強領導干部任中經濟責任審計，改變當前領導干部任免與審計成果相脫離的現狀，把任中審計成果作為領導干部任免、考核的重要依據，有利于將真正干實事的領導干部發展、提拔，為公司的經營發展儲備精英干部。

參考文獻：

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[作者簡介]孟欣（1988—），女，滿族，內蒙古呼和浩特人，中國移動通信集團內蒙古有限公司，中級審計師，碩士學位，經濟學專業。