淺析集團企業全面預算管理存在的問題及對策

謝薇

[摘 要]全面預算管理是企業內部管理控制的一種重要管理方法，著名管理學家戴維·奧利認為，全面預算管理是為數不多的幾個能把企業的所有關鍵問題融合于一個體系之中的管理控制方法之一，可見其在企業管理中有著至關重要的核心地位。對于企業來說，尤其是集團企業，管理跨度和難度都很大，尤其需要全面預算管理這樣綜合性強的管理方法來代替管理，但是在實際的運行中還存在不少問題。文章從企業全面預算管理的特征與職能出發，對目前集團企業全面預算管理中存在的問題進行探討，并相應提出加強集團企業全面預算管理的幾點對策建議。

[關鍵詞]集團企業;全面預算管理;全方位

[DOI]10.13939/j.cnki.zgsc.2020.34.093

1 企業全面預算管理概述

1.1 全面預算管理的含義

全面預算管理是指以企業的戰略目標為導向，通過對企業未來一定時期內生產經營活動的預測和計劃，確定企業在這個特定期間的經營管理目標，并將該經營目標逐層分解后，從橫向和縱向落實到企業內部的各個單位、各個部門、各個環節及各個崗位，并制定以價值形式反映企業在未來期間的全部經濟活動和相應財務結果的計劃，同時，通過對實際執行過程的監控，將實際與計劃不斷對比和分析，及時做出改善和調整，并對計劃執行結果進行分析、考評的綜合性管理辦法。概括來說，全面預算管理必須具備事前計劃、事中控制、事后考評。

1.2 全面預算管理的特點

全面預算管理作為一種現代化的重要管理手段，具有綜合性、市場性、主動性、戰略性等鮮明特征，而從內涵上來分析，它最突出的特點則主要體現在“三全”，即全方位、全過程和全員參與。

全方位是指全面預算應當涵蓋企業生產經營相關的一切經濟活動，包括財務、業務、人力資源、資本運作等;全過程是指每一項經濟活動的事前計劃、事中控制、事后追溯考評全部都要納入預算管理過程中來;全員參與是指企業內各個單位、各個部門、各個崗位及所有員工都要有全面預算的觀念意識，都需要共同參與預算的整個編制、執行和考評。

1.3 全面預算管理的基本職能

全面預算管理辦法融合計劃、管理、協調、資源配置、控制、激勵、評價等諸多功能于一體，是一種貫徹實施企業戰略目標的綜合性管理機制。它的基本職能主要體現在以下四個方面。

1.3.1 戰略支持

全面預算管理是一種戰略管理，通過對未來的發展規劃來指導企業當前的實踐活動，其目標就是貫徹和實現企業的戰略意圖，使短期計劃與長期目標銜接一致。

1.3.2 資源配置

預算管理能將企業的資源進行整合并優化，將集團企業所屬的各二級單位及其內部各個層級整合起來，圍繞企業的戰略目標運行，通過內部化管理來節約交易成本，實現資源最優配置。

1.3.3 全程控制

預算管理是一種控制機制，從編制到執行，再到差異分析和考評，實現了事前、事中和事后控制，使其控制職能貫穿到企業生產經營的全過程。

1.3.4 管理協調

預算管理的根本就是通過預算來代替管理，使預算成為企業的自動管理機制，使集團企業內各二級單位、各部門的目標相互協調，形成有機整體。同時，為企業內部績效考評提供依據。

2 集團企業全面預算管理面臨的主要問題

2.1 預算管理意識薄弱，預算制定缺乏戰略導向

目前，很多企業對全面預算管理的概念還理解不夠，對其職能認識不足，僅僅將預算作為一種預測未來的工具，沒有將它作為企業內部控制的重要管理方法來使用。因此，在編制預算時，從領導到員工，大多認為預算是財務部門的事情，往往將重點單純地放在財務的一些具體的數字和表格，而沒有將預算與企業的實際生產經營管理有效地結合起來，這樣編制出來的預算只是流于形式，并不能發揮全面預算的管理職能。同時，在這種前提下，企業戰略目標的重要性也往往被忽視，在缺乏戰略導向前提下制定的預算目標，可能造成預算指標與企業長期的發展規劃相沖突，導致企業管理者只注重企業的短期經濟效益，而忽視企業的長期經營目標，從而難以提升企業核心競爭力和企業價值，影響企業的可持續發展。

2.2 預算管理環境有待完善，預算指標缺乏有效性

全面預算編制原則都是遵循“自上而下、自下而上、上下結合”的參與性編制，經多次反復，才能形成正式的預算，再逐級下達執行。集團企業在這個實際運行過程中，最常出現的問題有：各基層單位故意低估收入預算指標或高估成本預算指標，這樣就有利于指標情況可以輕松完成，并且增加了超額完成業績的可能性，可以獲取領導的肯定、工作職位的升遷和相關考評獎勵等;另外，故意虛報費用預算計劃，以防經營過程中某些不確定性風險的發生，以及占取更多的企業資源。比如，在上年度實際的執行過程中故意增加日常費用等支出，以便在下一年度預算時可以獲取更大的支出預算的標準。在以上情況下，都會造成預算指標缺乏有效性，由此帶來的業績虛增有失客觀公正，同時也會造成企業資源的分配不合理。此時，各基層單位和部門只熱衷與其考評相關、利益掛鉤的預算目標的完成，而忽視了集團所要實現的企業戰略目標。

2.3 預算執行不力，未建立相關責任機制

目前，我國的集團企業內普遍都缺乏健康完善的預算管理制度和預算控制機制，只預算不執行，或是重編制輕執行，成為目前集團企業中普遍存在的現象。在實際的生產經營過程中，由于未建立相關的責任機制，從管理人員到普通員工，都不會對預算控制引起重視，使得全面預算僅僅是紙上談兵的空文。也就是說，在預算編制過程中雖遵循了全員參與編制，而在預算執行過程中，卻沒有及時的跟蹤調查和嚴格的控制監督，導致預算執行的隨意性很大，執行結果會與預算形成很大差異，卻沒有人重視這種差異，去深入地對標分析差異產生的原因。在這種情形下，企業的預算則是形同虛設，根本無法發揮出全面預算管理的效用。

2.4 預算考核不到位，未發揮預算的激勵和約束作用

考核作為全面預算管理后期工作中的一個重要環節，在整個管理中也起著不可或缺的作用。現有的集團企業，大多數都缺乏與預算緊密聯系的剛性的預算考評機制，主要體現在以下兩個方面：第一，對于責任人和員工的績效考評未與預算掛鉤，或是雖有制度規定，但是未按制度嚴格的執行，缺乏約束力;第二，因考評指標的選擇不夠科學和全面，在考核預算時過于注重財務指標，而對于企業發展的一些其他重要的因素或是動態變化的影響因素沒有納入考慮，忽視了這些因素造成的影響，往往對于最終的預算執行結果有著很大的不利影響，這樣的考評有失公正，會導致被考評責任人和員工的怨言，打消其工作積極性。因此，沒有完善健全的考評機制，往往導致責任人不能有效地對預算責任負責，員工缺乏工作積極性，全面預算不能發揮其激勵和約束作用，其管理職能自然流于形式。

3 加強集團企業全面預算管理的對策建議

3.1 加強對全面預算管理的重視，明確戰略目標導向

企業管理者應當樹立全面預算管理的理念，對全面預算管理加以關注和重視，大力支持，加以推動，帶動全員對全面預算管理的認知和行動。同時，預算管理不是簡單的數據堆砌和表格羅列，它不僅是財務部門的事情，企業應設置完善的預算組織體系，必須有各個管理部門的共同參與，才能保障預算的科學性、權威性和可操作性。同時，企業在編制預算時，應當結合企業的發展戰略，以企業發展戰略為起點、為導向來制訂預算的目標和計劃，這樣才能在運營過程中不斷強化戰略管理，不斷提升企業預算目標與企業長期發展方向的協調程度。

3.2 加強企業文化建設，消除預算松弛

為保證預算的準確性，集團企業就要規避各基層單位為了完成全面預算指標而編制虛假預算指標的行為，因此，集團企業應當加強企業文化建設，引入預算管理文化，培養員工的預算意識，提升員工的預算價值觀，從價值觀念上減少和避免預算松弛現象的發生。同時，為了實現企業資源的合理分配，保證業績的真實性，集團企業還可以制定相關基期數據合理度、預算準確度等獎勵措施，來提升全體員工的參與感和積極性。另外，信息是企業決策和管理的基礎，集團領導層應當充分認識到信息的作用和重要性，須完善信息收集渠道和相關制度，從制度出發來保證信息的真實性。

3.3 建立負責人責任制，完善全面預算控制機制

為提高預算執行力，首先要建立負責人責任制，可以設立各基層單位、各職能部門的行政主要負責人為預算管理的第一責任人，要求其切實加強領導，明確責任，落實措施，提高預算的控制力和約束力，在責任人和各級員工與企業之間形成責、權、利相結合的責任共同體。預算一經下達，在企業內部即具有“法律效力”，集團內部各層級都應當按照預算的具體要求，按“以月保季，以季保年”的原則，編制季、月滾動預算，并建立每周資金調度會、每月預算執行情況分析會等例會制度。按照預算方案跟蹤實施預算控制管理，重點圍繞資金管理和成本管理兩大主題，嚴格執行預算政策，及時反映和監督預算執行情況，以便情況發生重大變化時，能及時做出調整或重新制定，以達到預期的目標。

3.4 建立科學的考核體系，完善激勵機制與約束機制

全面預算管理是一項全方位、全過程、全員參與的系統工程，為了確保預算目標的全面完成，必須制定科學的預算考核體系，同時還要完善有效的激勵機制和剛性的約束機制。為了提升考評的科學性以及考核結果的說服力，集團企業可以引入平衡計分卡管理工具，該工具可以有效地平衡財務指標與非財務指標之間的關系，并有助于平衡企業短期目標與長期發展戰略目標的關系。同時，考評結果必須納入績效考評體系，將預算的每位執行者的切身利益與考評結果緊密聯系起來，通過多元化的激勵機制最大限度地調動經營者和員工的積極性和創造性;通過剛性的約束機制對經營者和員工的工作進行約束，使其在預算執行過程中能嚴格遵從企業的規范進行操作，按嚴格的程序進行預算調整和例外事項的處理，杜絕違規操作。

參考文獻：

[1]楊書利.企業集團全面預算管理問題及對策[J].工程管理，2016（9）：133.

[2]郝曉娜.我國企業集團全面預算管理中存在的問題及對策分析[J].河南社會科學，2010（3）：215-217.

[3]張蓓.淺析集團企業全面預算管理存在的問題[J].中國集體經濟，2017（14）：26-27.